В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма № 6);
7. Специализированные формы для различных предприятий;
8. Пояснительная записка;
9. Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту.

Баланс - главная форма бухгалтерской отчетности. Баланс показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто) баланс и аналитический (нетто) баланс. Отличия нетто баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных.

Отчет о о прибылях и убытках (форма №2) содержит информацию о процессе формирования и использования прибыли за определенный период времени. Данные формы, №2 объединяют показатели баланса на начало и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает остаток денежных средств на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на конец года. Приложение к балансу (форма №5) включает девять разделов, отражающих движение собственного и заемного капиталов, дебиторской и кредиторской задолженности и др.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы независимые, лицензированные организации и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии, избранные из числа работников предприятия или акционеров в соответствии с уставом). Независимые аудиторы дают заключение об объективности бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то в аудиторское заключение включаются рекомендации по их устранению.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации составляют годовые бухгалтерские отчеты за период со дня государственной регистрации по 31 декабря включительно, если государственная регистрация прошла до 1 октября. Если организация зарегистрирована после 1 октября, то отчетным периодом для составления годовой бухгалтерской отчетности будет период с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Каждая организация, вне зависимости от того, по общей системе налогообложения (ОСН) она работает или по упрощенной (УСН), обязана сдавать годовую бухгалтерскую и налоговую отчетность (далее, отчетная документация - ОД). Годовая отчетность является наиболее емкой по включенной в нее информации о работе предприятия, поэтому считается очень важной. Составление ОД преследует множество целей. Бухгалтерская ОД фирмы представляет интерес не только для органов власти, но и самого предприятия.

Смысл составления ОД

Любая ОД, будь то квартальная или годовая, содержит в себе информацию о текущем финансовом положении фирмы. Эта информация необходима государственным органам (далее ГО) для представления ситуации о реальном положении дел предприятия. На основе отчетов от фирм органы составляют общую статистику, являющуюся основой для анализа и принятия различных решений на государственном уровне. Также ГО за счет предоставленной информации следят за ведением деятельности фирмы, и в случае проявления каких-либо недочетов, упущений или нарушений налагают на предприятие различные штрафы.

Помимо ГО, ОД необходима и самим предприятиям. Получение регулярной информации о финансовом положении дел организации помогает ее руководителям принимать различные управленческие решения. ОД очень важна для стабильной работы всего предприятия и реализации перспектив его развития.

Пользователи бухгалтерской информации

Квартальная и годовая отчетность являются сводной формой бухгалтерской информации о предприятии. У бухгалтерской информации всегда есть пользователи, то есть те, кто использует эту информацию для различных целей, которые были озвучены выше. Все пользователи бухгалтерской информации разделяются на внутренних и внешних. К внутренним относятся руководители фирм, вышестоящие организации (если таковые имеются), руководящие подразделения (если предприятие крупное). К внешним пользователям относится Федеральная служба государственной статистики (Росстат), Федеральная налоговая служба (ФНС), Пенсионный фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС). К внешним пользователям также относятся любые физические и юридические лица, так как бухгалтерская ОД любой фирмы должна отвечать принципам гласности и доступности любому пользователю.

Вышеперечисленные внешние пользователи бухгалтерской информации, за исключением физических и не указанных юридических лиц, налагают ответственность на фирму, если она не сдает ОД в срок. В случае просрочки ГО вправе наложить штраф не предприятие.

Виды ОД

ОД подразделяется по видам: статистическая, оперативная, бухгалтерская, налоговая. Статистическая ОД предназначена для предоставления ее в органы статистики. Целью оперативной ОД является оперативный учет на предприятии. Этот вид ОД включает в себя те вещи, которые не отражаются в бухгалтерской ОД, но также необходимы для нормальной работы фирмы. К таким вещам относятся явки сотрудников, производственные мощности и тому подобное. Характерной особенностью оперативной ОД является время ее предоставления, которое, как правило, равно одному рабочему дню. Бухгалтерская ОД отражает финансовое положение дел предприятия. Налоговая ОД формируется для целей налогового учета на предприятии.

Бухгалтерская ОД в свою очередь подразделяется по периодичности и объему. По периодичности ОД бывает квартальной (внутригодовой) и годовой. В соответствии с законом, бухгалтерская ОД должна иметь нарастающий характер, то есть документация за первый квартал должна включать информацию только из первого квартала года, ОД за второй квартал должна содержать сведения из первого и второго кварталов и так далее. Годовая отчетность включает информацию за все четыре квартала.

По объему квартальная и годовая отчетность организации бывает первичной и сводной (консолидированной). Если предприятие имеет дочерние фирмы, то бухгалтерская ОД внутри отдельно взятой дочерней организации или внутри ее самой будет являться первичной. Сводная ОД составляется из всех первичных бумаг дочерних фирм и головной организации включительно.

Требования к ОД

Основными требованиями к составлению ОД являются актуальность, целостность, достоверность, сопоставимость, своевременность.

1. Актуальность данных характеризует ОД как свод информации о положении предприятия на конкретную дату. Нельзя предоставлять ОД, например за третий квартал, в которой будет дана информация за второй.
2. Целостность означает предоставление в отчете информации о работе предприятия, охватывающей все сферы его деятельности и финансовые положения дочерних предприятий (если таковые имеются).
3. Достоверность ОД дает возможность любому пользователю этой информации быть уверенным в том, что она отражает реальное положение дел предприятия.
4. Для целей сопоставления работы фирмы в разные периоды времени ОД должна отвечать принципу сопоставимости, то есть иметь единицы измерения, общие для всех периодов ее работы.
5. Своевременность квартальной или годовой финансовой отчетности обязывает предприятие предоставлять ОД в строго определенные законом периоды.

Помимо вышеперечисленных требований, ОД должна отвечать и таким принципам, как обязательность, единство форм и методик, простота, общественная доступность, краткость, ясность, гласность.

Порядок составления ОД

Порядок составления можно условно разбить на два этапа: подготовка и формирование. На этапе подготовки происходит сбор всех нужных сведений для формирования ОД. Также на этом этапе очень важно обнаружить и исправить (при выявлении) различные ошибки в учете, так как присутствие их в квартальной или годовой налоговой отчетности может послужить причиной штрафов от налоговых органов за искажение истинного положения дел организации. На этапе формирования происходит сам процесс составления ОД. После завершения обоих этапов документация должна быть подписана руководителем, главным бухгалтером фирмы и иметь печати.

Ошибки в ОД

Все ошибки, выявленные на этапе подготовки ОД организация обязана исправить. Ошибки подразделяются на существенные и несущественные. Существенной признается ошибка, влияющая на управленческий учет внутренних пользователей данной бухгалтерской информации. То есть, если она способна сильно изменить стратегию хозяйственной деятельности предприятия. Аналогично определяется существенная ошибка для внешних пользователей. В остальных случаях ошибка расценивается как несущественная, но и ее нужно исправить.

Любые ошибки можно свободно исправлять до сдачи годовой отчетности и утверждения ее в ГО или у иных внутренних или внешних пользователей. Если ОД уже сдана пользователям, но еще не утверждена ими, то необходимо направить исправленную ОД им с пометкой о замене старой версии.

Существует два варианта исправления существенных ошибок. Путем отражения выявленных результатов ошибок по счету 84 «Нераспределенная прибыль» или ретроспективным пересчетом.

Основные формы годовой отчетности

Формами ОД, которые обязаны предоставлять в ГО все предприятия: как крупные, так и малые, являются заполненные бланк бух. баланса (№1) и бланк (№2, иначе называется отчетом об убытке и прибыли). Помимо этого, к балансу должны быть прикреплены вложения: бланк отчета об изм. капитала (№3) и бланк отчета о движ. ден. средств (№4). К балансу также должна быть приложена разъяснительная записка, освещающая те вещи в деятельности фирмы, которые нельзя представить числами. Предприятия, работающие по УСН, могут не предоставлять формы 3 и 4. Данные отчеты необходимо предоставлять в ФНС и Росстат в конце года или в начале следующего (за предыдущий). При этом ИП, вне зависимости от его системы налогообложения (ОСН или УСН), может не предоставлять годовой баланс и вложения в ФНС, но должен сдавать их в Росстат также раз в год.

Приведенный выше состав годовой отчетности является основным, но не исчерпывающим.

Список годовой ОД для фирм на ОСН

Ниже приведен список и сроки годовой отчетности для организаций, работающих по ОСН:

• Декларация НДС - до конца января (ФНС).
• Бланк 3-НДФЛ (для ИП) - до начала мая (ФНС).
• Бланк 1-ИП (для ИП) - до начала марта (Росстат).
• сотрудников - до конца января (ФНС).
• Три вида деклараций по налогам (имущественный налог, налог на транспорт, на землю) - до конца января (ФСС).

Список годовой ОД для фирм на УСН

Ниже приведен список и сроки годовой отчетности для организаций, работающих по УСН:

• Бланк 4-ФСС - до конца января (ФСС).
• Бланк РСВ-1 - до середины февраля (ПФР).
• Среднесписочная численность сотрудников - до конца января (ФНС).
• Два вида деклараций по налогам (налог на транспорт, налог на землю) - до конца января (ФСС).
• Декларация УСН - до конца марта (ФНС).
• Бланки 6-НДФЛ, 2-НДФЛ - до начала апреля (ФНС).
• Подтверждение основного вида деятельности (не для ИП) - до середины апреля (ФСС).
• Бланк ПМ (для малых предприятий) - до конца января (Росстат).
• Бухгалтерский баланс и вложения - до конца марта (ФНС, Росстат).

Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»

Все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия должны представлять ее органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (ст. 15 закона о бухучёте). Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и в налоговые органы (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Состав отчетности

Состав бухгалтерской отчетности для организаций (за исключением бюджетных и общественных) определен законом о бухгалтерском учете. В неё входят бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях убытках (форма № 2), приложения к ним, пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами РФ подлежит обязательному аудиту (п. 2 ст. 13 закона о бухучете). Напомним, что обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

• организация является кредитной или страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондами, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг за год превышает 500 000 МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 000 МРОТ.

Такие же финансовые показатели обязывают государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, проводить аудит. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) уточнены приложения к бухгалтерскому балансу. Ими являются отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (п. 27–30 ПБУ 4/99).

Некоммерческие организации имеют право в случае отсутствия соответствующих данных не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5. Перечисленные формы и пояснительную записку могут не представлять:

• общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);

• субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности (п. 3, 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности; утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности обязаны представить отчетную информацию о характере их использования по формам, установленным Минфином России. Состав форм, включаемых в годовую бухгалтерскую отчетность, перечислен в пункте 6 Инструкции о годовой, квартальной и месячной отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих бюджетное финансирование в соответствии с бюджетной росписью (утв. приказом Минфина России от 15.06.2000 № 54н).

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо учитывать все девятнадцать действующих положений по бухгалтерскому учету. В большинстве их них имеется специальный раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». В этих разделах и указывается перечень тех показателей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Напомним, что в 2003 году вступили в действие три положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. соответственно приказами Минфина России от 19.11.02 № 115н, от 19.11.02 № 114н, от 10.12.02 № 126н). Помимо этого приняты Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н).

В связи с выходом этих документов приказом Минфина России от 07.05.03 № 38н были внесены соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Вслед за этим министерство пересмотрело рекомендации в части составления бухгалтерской отчетности, учтя в них требования введенных в 2000–2003 годах ПБУ.

Вышеупомянутым приказом № 67н утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. В приложении к приказу приведены и образцы рекомендуемых форм бухгалтерской отчетности. Ими организации могут воспользоваться, если приведенные в формах показатели позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету. Если же организации посчитают, что таких показателей недостаточно, то они вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности, беря за основу рекомендуемые образцы. В случае самостоятельной разработки формы бухгалтерского баланса организациям необходимо применять коды строк разделов, групп статей, а также коды итоговых строк рекомендуемой формы № 1 (п. 1, 5, 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Основные требования

Напомним отдельные общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.

При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Ими могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При формировании бухгалтерской отчетности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчетности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.

Существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общей величине соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Исключением является отчет, составляемый за первый отчетный период. В нем приводятся данные лишь за отчетный период. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период – три, четыре, пять лет и т. д. Это приводит к необходимости включения соответствующих граф (строк) в формы бухгалтерской отчетности.

При несопоставимости данных за предшествующий и отчетный периоды первые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

Отчетность организации должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений, в том числе и выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть сформирована и представлена заинтересованным лицам в течение 90 дней по окончании отчетного года. Поэтому последним днем представления отчетности за 2003 год, в связи с тем что 2004 год - високосный, будет 30 марта включительно.

Перед тем как приступить к составлению бухгалтерской отчетности, необходимо выполнить определенные действия.

Исправление ошибок

В процессе учетной работы нередко совершаются ошибки. Причем они могут носить как технический, так и методологический характер. К первому виду ошибок можно отнести арифметические, программные и т. п. Ошибки методологического характера нередко связаны с неправильной корреспонденцией счетов, отсутствием документов или их недостатком при отражении хозяйственной операции и др. Исправить вышеупомянутые ошибки вполне возможно в процессе подготовительной работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности.

Существуют определенные правила исправления ошибок. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Такие ошибки отражаются в отчетном периоде. В случае если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прибыли или убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

Таким образом, записями декабря могут быть внесены соответствующие исправления. Оформляются они бухгалтерскими справками с обязательными реквизитами первичного документа, определенными пунктом 2 статьи 9 закона о бухучете.

Реформация баланса

Реформация бухгалтерского баланса заключается в совершении итоговых записей по распределению сумм полученного по итогам года финансового результата. Перед её проведением необходимо закрыть счета 90 и 91.

Как известно, на счете 90 в течение года накапливается информация о доходах и расходах от продаж по обычным видам деятельности организации, а также определяется финансовый результат по ним. Большинство организаций открывают к счету 90 субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Помимо этого могут открываться следующие субсчета: «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу», «Налог с продаж», «Акцизы», «Экспортные пошлины» и т. д.

Записи по открытым субсчетам в течение отчетного периода ведутся накопительно. В конце каждого месяца, в том числе и в декабре, на счете 90 выявляется финансовый результат – прибыль или убыток от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, определяемый как разность между суммой выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) и себестоимостью продаж. Последняя определяется как сумма дебетовых оборотов за отчетный месяц по субсчетам 90-2 – 90-8. Выявленный финансовый результат отражается на субсчете 90-9 и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если выручка превышает затраты, то организацией за этот месяц получена прибыль:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продаж за текущий месяц.

Если же затраты на продажу превышают выручку, то организация понесла убытки:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражены убытки от продаж за текущий месяц.

Поэтому на конец каждого месяца на субсчете 90-1 будет кредитовое сальдо, на субсчетах 90-2 – 90-8 – дебетовое. На субсчете же 90-9 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В целом же синтетический счет 90 сальдо на конец последнего дня месяца не имеет.

По окончании отчетного года (на 31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. Кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- отражено закрытие субсчета «Выручка»,

а дебетовые же сальдо субсчетов 90-2, 90-3 и т. д. – зеркальной проводкой:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3 и т. д.)

- отражено закрытие субсчета «Себестоимость продаж» («Налог на добавленную стоимость» и т. д.).

На счете 91 обобщается информация о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных), за исключением чрезвычайных. К счету 91 могут быть открыты субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 производятся также накопительно. Таким образом, все субсчета счета 91 в течение года не закрываются.

В конце каждого месяца, по аналогии со счетом 90, на счете 91 выявляется финансовый результат. Для этого сравниваются суммы прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) и прочих расходов (суммарный дебетовый оборот субсчета 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражается на субсчете 91-9 и списывается на счет 99:

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9)

- отражена прибыль (убыток) от прочих доходов.

Исходя из этого на конец месяца на субсчете 91-1 всегда будет кредитовое сальдо, на субсчете 91-2 – дебетовое, на субсчете 91-9 может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Синтетический же счет 91 на конец последнего дня месяца сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- отражено закрытие субсчета «Прочие доходы»;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- отражено закрытие субсчета «Прочие расходы».

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Как было сказано выше, в конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов переносятся на отдельные субсчета счета 99.

Кроме того, на субсчетах счета непосредственно отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации (ими могут быть стихийное бедствие, пожар авария и т. п.):

Дебет 99 Кредит 01, 04, 10, 20, 41 и т. д.

- списана стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 10 Кредит 99

- оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств.

Помимо этого на отдельном субсчете счета 99 отражаются суммы причитающихся налоговых санкций:

Дебет 99 Кредит 68

- начислена сумма налоговых санкций.

В 2003 году на счете 99 вместо начисленных платежей на прибыль отражались суммы начисленного условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль (соответственно УРНП и УДНП) и постоянных налоговых обязательств (постоянных налоговых активов). Для их учета организации, применяющие в отчетном году нормы ПБУ 18/02, открывали отдельные субсчета. Напомним, что условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ. Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. При этом постоянные налоговые обязательства (ПНО) возникают в том случае, если расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, доходы же учитываются только при расчете налоговой базы отчетного периода. Постоянные же активы (ПНА) возникают, когда расходы учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде и не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли отчетного и последующих периодов или же доходы учитываются только при формировании бухгалтерской прибыли. Начисление вышеперечисленных величин сопровождается следующими записями:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (условный доход)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный расход (условный доход)»

- начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)»

- начислен постоянный налоговый актив.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84

- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99

- отражен убыток отчетного года.

Бухгалтерский баланс

Об изменениях в рекомендуемых формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках мы подробно писали в материале «Отчетность за 9 месяцев» (ПБУ № 10, 2003) . Напомним, что в бухгалтерском балансе исключено большинство расшифровок групп статей. Но они в той или иной мере раскрываются в форме № 5. Однако организации могут оставить расшифровки, если посчитают, что они предоставляют заинтересованным лицам необходимую информацию и дают им возможность более глубоко проанализировать приведенные данные в бухгалтерском балансе.

Остановимся на некоторых моментах заполнения баланса.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Отрицательные величины, а также показатели, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должны вычитаться из соответствующих данных при исчислении соответствующих величин (промежуточных, итоговых и пр.), в бухгалтерской отчетности указываются в круглых скобках (п. 12 Указаний).

По статье «Нематериальные активы» (строка 110) помимо самих нематериальных активов отражаются и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не признаваемые таковыми. Отражение расходов по НИОКР по счету 04 определено приказом Минфина России от 07.05.03 № 38н.

Во внеоборотных активах появился новый показатель «Отложенные налоговые активы» (строка 145). Напомним, что они принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Для их отражения приказом № 38н введен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Начисление их увеличивает сумму условного расхода (дохода) отчетного периода и осуществляется проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражен отложенный налоговый актив.

Уменьшение же отложенных налоговых активов в последующих периодах или же их полное погашение в счет уменьшения условного расхода (дохода) соответствующего периода отражается проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

- уменьшен ранее начисленный отложенный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 09

- списан отложенный налоговый актив, начисленный по выбывающему объекту.

Возникновение же налогооблагаемых временных разниц приводит к начислению отложенных налоговых обязательств. Для их отражения в бухгалтерском учете вышеупомянутым приказом № 38н введен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства», в бухгалтерском же балансе в раздел «Долгосрочные обязательства» добавлен показатель с таким названием (строка 515). Начисление и уменьшение отложенного налогового обязательства сопровождается следующими записями:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

- начислено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражено уменьшение отложенного налогового обязательства;

Дебет 77 Кредит 99

- списано отложенное налоговое обязательство, начисленное по выбывающему объекту.

В пассиве баланса в разделе III «Капитал и резервы» введен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (статья без номера). Перенос его из состава группы «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 252 предыдущей формы баланса) обусловлен вступлением в силу ПБУ 19/02. Положением определено, что собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02).

Помимо этого из раздела исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления» (строки 440 и 450 предыдущей формы баланса).

Исчезновение первого показателя объясняется тем, что формирование фонда в настоящее время не является обязательным. Исходя из конкретной ситуации, собрание акционеров (участников) общества определяет направления распределения полученной прибыли.

У коммерческих организаций полученные средства целевого финансирования отражаются преимущественно в составе доходов будущих периодов (п. 20 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»; утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н), поэтому второй показатель они в большинстве своем не используют.

Некоммерческим же организациям в этот раздел придется вводить дополнительную строку, по которой необходимо будет и отражать величины целевого финансирования.

В новой форме баланса нераспределенная прибыль и непокрытый убыток показываются по одной строке 470. При этом в отличие от ранее используемой формы нет подразделения на нераспределенную прибыль текущего года и прошлых лет.

Отметим, что в годовом бухгалтерском балансе данные показателей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения общим собранием итогов деятельности организации за отчетный период, принятых решениях о выплате дивидендов, покрытии убытков и т. д. В отчете о прибылях и убытках чистая прибыль показывается в валовом значении. Поэтому не будет наблюдаться равенства значений по этим статьям.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, помимо ранее перечисляемых величин указывается и сумма нематериальных активов, полученных в пользование.

Отчет о прибылях и убытках

Из отчета о прибылях и убытках изъяты строки, расшифровывающие выручку и себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг). Во многом приводимые по упраздненным строкам величины дублировались в пояснительной записке. В ней организации обычно раскрывали информацию по основным видам деятельности с числовыми данными.

Изъятие строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов объясняется отсутствием таковых у большинства организаций. Однако требование ПБУ 4/99 по их отражению в отчете о прибылях и убытках остается (п. 23 ПБУ 4/99). Поэтому при возникновении чрезвычайных доходов и расходов организации обязаны будут увеличить количество показателей в форме.

Требования ПБУ 18/02 обязывают организации отражать в отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (п. 24 ПБУ 18/02). Исходя из этого соответствующие показатели и введены в форму. Напомним, что текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (соответственно ТНП и ТНУ) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Но если отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль указываются в расчетном разделе формы, то постоянные налоговые обязательства (активы) – справочно.

Предлагаемое расположение показателей можно понять, если обратиться к соотношению между ТНП (ТНУ) и УРНП (УДНП) и величине чистой прибыли (ЧП).

Соотношение между ТНП (ТНУ) и УРНП (УДНП) установлено пунктом 21 ПБУ 18/02: ТНП (-ТНУ) = УРНП (-УДНП) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО. Выразим из него УРНП (-УДНП) = ТНП (-ТНУ) – (ПНО – ПНА + ОНА – ОНО).

Для определения величины чистой прибыли обратимся к счету 99. При отсутствии чрезвычайных доходов и расходов, а также причитающихся к уплате налоговых санкций она определяется как разность между прибылью до налогообложения (ПДН) и величиной, определяемой как уменьшенная на постоянный налоговый актив сумма условного расхода налога на прибыль и постоянного налогового обязательства:

ЧП = ПДН – УРНП (-УДНП) – ПНО + ПНА.

Заменим в последнем выражении условный расход налога на прибыль:

ЧП = ПДН – (ТНП (-ТНУ) – (ПНО – ПНА + ОНА – ОНО)) – ПНО + ПНА.

В результате раскрытия скобок получим следующее выражение:

ЧП = ПДН – ТНП (-ТНУ) + ОНА – ОНО.

Справочно вместо дивидендов, приходящихся на одну акцию, и предполагаемых дивидендов на одну акцию в следующем году необходимо раскрыть информацию о базовой и разведенной прибыли (убытке) на акцию. Порядок их расчета установлен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н).

Напомним, что базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Она определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

В составе «Расшифровки отдельных прибылей и убытков» необходимо будет указать сумму отчислений в оценочные резервы. По сравнению с ранее указываемой величиной резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н) необходимо будет учитывать и другие суммы по создаваемым резервам:

• под обесценивание финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);

• образованным в связи с последствиями условных фактов хозяйственной деятельности (п. 8 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»; утв. приказом Минфина России от 28.11.01 № 96н);

• по обязательствам, возникающим вследствие признания деятельности прекращаемой (п. 8 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемым видам деятельности»; утв. приказом Минфина России от 02.07.02 № 66н);

• по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Отчет об изменении капитала

Форма № 3 претерпела большие изменения - её практически невозможно узнать. В прежнем виде в ней сохранился только справочный раздел.

Отчет состоит из двух разделов: «Изменение капитала» и «Резервы». При этом если сравнить с ранее применяемой формой, то таблица раздела 1 перевернута. Строки в прежней форме раздела «Капитал» стали графами в разделе «Изменение капитала», и наоборот, графы старого раздела стали строками нового.

Изменение капитала и резервов в соответствии с пунктом 10 ПБУ 4/99 отражаются не только за отчетный год, но и за предыдущий.

При заполнении отчета понадобятся определенные данные по остаткам на 31 декабря 2001 года. Так, введены новые показатели, позволяющие раскрыть изменение в промежутке между 31 декабря и 1 января следующего года, в так называемом межотчетном периоде, а именно «Изменения в учетной политике» и «Результаты от переоценки объектов основных средств».

Таблица построена таким образом, что видно, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В разделе «Резервы» приводится расшифровка составных частей резервного капитала. Ранее их приходилось непосредственно заполнять в форме бухгалтерского баланса. Помимо этого в таблице также отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

Форма справки к отчету не изменилась. В ней показываются чистые активы, а также средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на капитальные вложения и текущие расходы. Отметим, что для расчета чистых активов необходимо использовать порядок их оценки, утвержденный совместным приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.03 № 10н, 03-6/пз.

Отчет о движении денежных средств

И в этой форме информацию необходимо показывать как минимум за два года: отчетный и предыдущий.

Отчет, как и ранее, разбит на три части (только в отличие от предыдущей формы разбиение происходит по горизонтали). В них отражается движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – это деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и т. п.

Инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей. Помимо этого к инвестиционной деятельности отнесены собственное строительство, НИОКР, финансовые вложения (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Ранее операции, вызывающие изменение величины и состава собственного капитала, не перечислялись в даваемом пунктом 106 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности перечне операций, относимых к финансовой деятельности. Поэтому данные 2002 года впрямую не годятся для заполнения отчета за 2003 год. Необходимо их привести в соответствие с новыми требованиями.

Состав показателей несколько изменился. Так, в источниках денежных средств появились показатели «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» и «Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг». В направлении же расходования средств – «Приобретение дочерних организаций». Проведение вышеуказанных операций в отчетном году обяжет организации привести аналогичные данные и за 2002 год.

Новые показатели - «Чистые денежные средства от деятельности» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Первый показатель – разница между отраженными в отчете поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности. Второй – сумма чистых денежных средств от трех видов деятельности. Под ним понимается изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации, за отчетный период.

Порядок представления информации о движении средств в иностранной валюте сохранился. Все показатели сначала формируются в соответствующей валюте. Затем для включения в общий отчет пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату. Помимо этого необходимо представлять информацию о величине влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю в последней строке формы.

Справочный раздел, в котором необходимо было приводить данные о движении наличных денежных средств, исключен.

Приложение к бухгалтерскому балансу

Изменилась форма № 5. В новой форме упразднены разделы «Движение заемных средств», «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» и «Социальные показатели». Несколько по-иному в приложении производится группировка показателей.

Нематериальные активы, основные средства и доходные вложения в материальные ценности выделены в самостоятельные разделы (ранее они объединялись в одном разделе «Амортизируемое имущество»). Амортизация каждого вида активов приводится в соответствующем разделе, а не в справке. При этом остается прежней форма представления информации. Если в части стоимости активов необходимо указывать информацию на начало и конец отчетного периода, а также поступление и выбытие, то по амортизации – только накопления на начало и конец периода.

Показатели в разделе «Нематериальные активы» несколько изменены и приведены в соответствие с нормами ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н).

По основным средствам, так же как и ранее, группировка показателей в части стоимости объектов и начисленной амортизации не совпадает. Так, первоначальная стоимость расшифровывается, в частности, на «здания», «сооружения и передаточные устройства», «машины и оборудование», «транспортные средства», амортизация же - на «здания и сооружения», «машины, оборудование, транспортные средства».

Введены новые показатели «Получено в аренду объектов основных средств» и «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации». Появление обоих показателей объясняется требованием пункта 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Им же объясняется и расширение справочных данных за счет отражения информации по изменению стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Отметим, что у арендатора в зависимости от условий договора аренды арендуемое имущество может учитываться как на счете 01, так и на забалансовом счете 001.

Нет необходимости в делении итоговых сумм по основным средствам на величины, относящиеся к производственным и непроизводственным объектам. Данное требование изъято.

Появились два раздела, в которых отражается информация по расходам на НИОКР и на освоение природных ресурсов. В каждом разделе справочно приводятся данные по незавершенным работам и суммы расходов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как не давшие положительных результатов (в случае НИОКР) или безрезультатные. При этом расходы по незаконченным работам приводятся на начало и конец отчетного периода, по отнесенным на внереализационные расходы – за отчетный период и аналогичный период прошлого года (надо полагать, что по расходам на освоение природных ресурсов в приложении произошла опечатка).

Раздел «Финансовые вложения» расширен. При его заполнении необходимо руководствоваться нормами ПБУ 19/02.

Ранее деление финансовых вложениий на краткосрочные и долгосрочные производилось в бухгалтерском балансе: долгосрочные – отражались во внеоборотных активах, краткосрочные – в оборотных. Критерием этого разделения может быть установленный период погашения или намерение в отношении периода владения финансовыми вложениями.

Облигации (векселя), условиями размещения которых предусмотрено их погашение более чем через 12 месяцев после отчетной даты, или акции можно относить к долгосрочным финансовым вложениям. Но если данные активы приобретены с целью их перепродажи, то их следует отражать в составе краткосрочных финансовых вложений.

В новой форме помимо общих сумм вложений указывается информация по тем их видам, которые имеют текущую рыночную стоимость. Напомним, что в соответствии с ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые же вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 19–21 ПБУ 19/02).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» существенно изменен состав показателей. Он во многом соответствует расшифровкам, приводимым ранее в бухгалтерском балансе. Так, в дебиторской задолженности выделяются расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные и прочие. При этом она подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. По краткосрочной кредиторской задолженности, так же как и ранее, в балансе выделяется информация по расчетам с поставщиками и подрядчиками, авансам полученным, расчетам по налогам и сборам, кредитам, займам. В долгосрочной же задолженности выделены кредиты и займы.

Данные по задолженностям приводятся только на начало и конец отчетного года без величин, возникших и погашенных обязательств в течение отчетного периода. Нет необходимости приводить данные по просроченной задолженности, а также данные справки к разделу: сведения о движении векселей, перечень дебиторов и кредиторов с наибольшей задолженностью, фактическую себестоимость поставленной продукции.

Обеспечения выданные и полученные выделены в самостоятельный раздел. Помимо общих сумм обеспечения указываются данные по полученным и выданным в обеспечение векселям. Полученным можно признать вексель, выданный покупателем товаров (продукции, работ, услуг) непосредственно организации за поставленные ему товары (продукцию, работы, услуги). Выданным же в обеспечение можно признать вексель, который организация передала в подтверждение своей задолженности перед поставщиком за приобретенные у него товары (продукцию, работы, услуги).

В этом же разделе также приводятся данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог.

Введен новый раздел «Государственная помощь». В нем указываются информация по бюджетным средствам и бюджетным кредитам. При этом по бюджетным средствам приводятся суммы, полученные за отчетный и предыдущий периоды. По бюджетным кредитам необходимо указать суммы на начало и конец отчетного периода, а также их движение за год.

Отчет о целевом использовании полученных средств

Форма № 6 практически не изменилась. Единственное, в раздел использования средств внесен дополнительный показатель «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью».

Пояснительная записка

Требования к информации, которую желательно включать в пояснительную записку, определены в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, событий после отчетной даты, аффилированных лицах, сегментах деятельности и др.

В пояснительной записке, как правило, указываются краткая характеристика деятельности организации (обычной, текущей, инвестиционной и финансовой), приводятся основные финансовые показатели как по организации в целом, так и по отдельным видам деятельности, описываются факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации в 2003 году, а также приводятся решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, причины их возникновения, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса: текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

В пояснительной записке может быть приведена и оценка финансового положения организации на долгосрочную перспективу с указанием характеристики структуры источников средств организации, степени зависимости организации от инвесторов и кредиторов. Кроме того, целесообразно отразить динамику инвестиций за предыдущие периоды и на перспективу.

Может быть приведена и оценка деловой активности организации. Её критериями являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация.

Целесообразно было бы включить в пояснительную записку описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Если в отчетном периоде у организации наблюдались факты неприменения правил бухгалтерского учета (так как последние не позволяли достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности), то об этом указывается в пояснительной записке и приводятся соответствующие объяснения. Также в записке должны найти отражение возможные изменения в учетной политике на следующий год.

Конечно, не все организации в своей пояснительной записке смогут раскрыть рекомендуемую Минфином России информацию. Но крупные – должны к этому стремиться. Обратим внимание, рекомендуемая для включения в пояснительную записку информация затрагивает не только вопросы бухгалтерского учета. Поэтому в составлении годового отчета должны участвовать помимо бухгалтерской и другие службы организации.

В заключение ещё раз напомним, что вышеупомянутые формы бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России для применения. Организации в зависимости от специфики финансово-хозяйственной деятельности самостоятельно принимают решение об их использовании или же о разработке на их основе своих форм бухгалтерской отчетности.

Объекты предпринимательской деятельности не просто занимаются ведением учета в бухгалтерском направлении, но и по созданным текущим документам обязаны составить пакет отчетности. Ее используют как для собственных нужд — при внутреннем анализе для принятия решений по управлению, так и для подачи в соответствующие структуры государственного контроля. При этом особую роль играет состав бухгалтерской отчетности.

1. . Формирует обобщенное представление о ситуации на начало и конец отчетного периода. В нем указываются общие цифры в виде таблицы из двух частей, которая отображает то, чем компания располагает и что ей надо оплатить, а равенство этих сумм говорит о стабильности ситуации и способности предприятия рассчитаться по своим долгам.
2. . Документ помогает разъяснить ситуацию относительно разновидностей деятельности данной организации, а также предоставить итоговую информацию о ее деятельности в целом. Сумма эта формируется по нарастанию с начала года, и в конце ее результат говорит об общей эффективности деятельности организации.

Дополнительные формы

Дополнительные документы не являются обязательными для всех предприятий, но очень часто предоставляются, так как воссоздают более детализированную картину.

• . Данный документ наглядно демонстрирует, как происходят перемены по всем видам капиталов, их причины и последствия. А также то, куда девается нераспределенный вид прибыли. Данный отчет является динамичным, так как предоставляет информацию не только за отчетный период, но и за предшествующий ему.
• . Он более подробно показывает второй раздел в бухгалтерском балансе. Если быть конкретным, то данный документ фиксирует, каковы запасы денег у предприятия по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Также в данный отчет включаются те средства, которые легко превращаются в денежные суммы, то есть обладающие высокой степенью ликвидности.
• . Представляет собой приложение именно к бухгалтерскому балансу, так как дает пояснение по его статьям.
• . Это актуально для некоммерческих организаций.

К дополнительным документам также можно отнести и , без которых иногда можно получить заключение о том, что документация предоставлена неполноценно.

К составам и содержанию форм бухгалтерской отчетности законодательство предъявляет требования, к которым можно отнести актуальность информации, ее существенность, целостность формирования экономической картины. Но наиболее важным является требование о достоверности информации.

Функции бухгалтерского баланса

Состав бухгалтерской отчетности организации — это систематизированное оформление по суммовым показателям, в результате которого можно рассмотреть и проанализировать, насколько эффективно работает организация и выполняет ли она задачи, поставленные перед ней.

К функциям этой отчетности можно отнести:

• Информационность.
• Контроль.

Первая функция состоит в том, что данная документация позволяет рассмотреть реальные данные как по временным показателям, так и по направлениям работы. То есть она несет в себе информацию обо всех процессах, которые происходят внутри организации.

Функция контролирования состава бух. отчетности заключается в том, что, рассматривая его, можно сделать выводы про уже истекший период и составить планы изменений в работе на следующий период. Это очень важно, так как своевременный контроль ситуации позволяет взять в руки и направить в нужную сторону любое положение дел.

Разновидности отчетности

Состав и содержание бухгалтерской отчетности определяют тот тип, к которому ее можно отнести. Такими типами являются годовой и промежуточный. Названия подвидов говорят сами за себя. Годовой является логическим завершением итогов годового периода, а промежуточный может быть за квартал, полгода и 9 месяцев, то есть подводит определенные итоги по результатам периода меньшего времени.

Можно также сказать, что состав бухгалтерской отчетности определяется видом фирмы, по которой она составляется. Например, если это объединение предприятий, то отчетность, которая формируется по результатам деятельности дочернего предприятия, будет иметь название первичной. Когда же она имеет отношение ко всему объединении в целом, то сводной.

Стоит учитывать, что все виды документов, которые в состав бухгалтерской отчетности входят, могут составляться как за большой годовой, так и за меньший, промежуточный периоды. Все зависит от требований тех, кому данную документацию предоставят на рассмотрение и анализ.

Итак, к бухгалтерской отчетности относится два ее вида: годовая и промежуточная. Годовая отображает все финансовые процессы и течения за период в год и состоит из определенного пакета документов. В состав промежуточной отчетности включаются те же отчеты, которые имеют место в годовой.

Введение

1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность

1.1 Общие положения составления годовой отчетности

1.2 Подготовительная работа к составлению годового отчета. Состав годового отчета

1.3 Порядок оценки статей бухгалтерской отчетности

1.4 Порядок составления типовых форм отчетности

1.4.1 Бухгалтерский баланс (форма №1)

1.4.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

1.4.3 Отчет об изменениях капитала (форма №3)

1.4.4 Отчет о движении денежных средств (форма №4)

1.4.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

1.4.6 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)

1.4.7 Пояснительная записка и аудиторское заключение

1.5 Ликвидационный баланс

2. Практическая часть

Заключение

Библиография

Приложение

Введение

Выдающийся русский ученый профессор А.П. Рудановский в середине

20-х годов XX века писал: «Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которой не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением и нельзя, как инвентарь осязать в натуре. Обычно хозяйственник познает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большое, видит своими глазами».

В соответствии со статьей 13 Закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Сформированная согласно предъявляемым к ней требованиям бухгалтерская отчетность позволяет оценить привлекательность организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров на поставку товаров, а также выполнение работ и оказание услуг.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что за несвоевременное представление и неправильное формирование отчетных показателей бухгалтерской отчетности установлена административная и налоговая ответственность согласно действующему законодательству. Отчётным годом при составлении бухгалтерской отчётности считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Для вновь созданных организаций первым отчётным периодом признаётся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря. Если же организация создана после 1 октября, то для неё отчётным периодом будет период с момента регистрации по 31 декабря следующего года (статья 14 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

От современного бухгалтера, вовлеченного в процесс составления отчетности, требуется знание не только теории бухгалтерской отчетности и нормативных документов по ее формированию, но и методики практического применения норм, закрепленных в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах.

Целью курсовой работы является рассмотрение годовой бухгалтерской отчетности. Следует также рассмотреть принципы и технику составления всех форм отчетности, входящих в ее состав и проведение необходимой работы перед ее составлением.

1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность

Годовая бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

1.1 Общие положения составления годовой отчетности

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации привлекаются соответствующие дополнительные показатели.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и других подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах и их источниках.

Изменения принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должна быть подтверждена обоснованность каждого такого изменения.

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны приводиться данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то ею обеспечивается при разработке, принятие и изготовление бланков этих форм соответствующее количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Каждая форма бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

1.2 Подготовительная работа к составлению годового отчета . Состав годового отчета

Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Прежде всего, проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Итоги инвентаризации рассматривает руководитель организации. По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются соответствующие бухгалтерские записи.

В результате данные бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.

Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по счетам:

96 «Резервы предстоящих расходов»;

98 «Доходы будущих периодов»;

97 «Расходы будущих периодов»;

19 «НДС по приобретенным ценностям».

При уточнении остатков по счету 19 надо иметь в виду, что НДС по приобретенным, но неоплаченным ценностям со счета 19 в дебет счета 68 «расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», не относится, а остается на балансе до погашения кредиторской задолженности.

Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не поддаются проверке методом балансовой увязки (например, затраты труда в человеко-часах и др.) и устранение выявленных ошибок. Затем закрывают операционные счета, что является одним из важнейших подготовительных этапов к составлению годового отчета. И только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.

Типовые формы отчетности:

Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

Форма №3 «Отчет о движении капитала»;

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

Форма №5 «приложения к бухгалтерскому балансу». В отдельных случаях составляется форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Пояснительная записка к годовому отчету.

1.3 Порядок оценки статей бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерской отчетности.

Незавершенные капитальные вложения

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика. Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Финансовые вложения

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не неоплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва по обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Основные средства

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации – по первоначальной стоимости.

Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством РФ.

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирование у бюджетной организации.

Нематериальные активы.

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за вычетом суммы начисленной амортизации.

Амортизация по нематериальным активам начисляется либо линейным способом, либо способом уменьшаемого остатка, либо пропорционально объему продукции (работ, услуг). По нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Сырье, материалы, готовая продукция, товары

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя их фактически проведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, может определятся по одному из четырех способов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений, по себестоимости последних по времени приобретений.

Готовая продукция показывается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Материальные ценности, по которым цена в течении отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальной качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения) с отчислением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги показываются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Незавершенное производство и расходы будущих периодов

К незавершенному производству относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией, (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Капитал

Уставный (складочный) капитал отражается в балансе в пределах сумм, зарегистрированных в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей организации. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

Резервы

Организация может создавать резервы за счет резервирования части прибыли либо затрат, которые отражаются в балансе раздельно по видам создаваемых резервов: резервный фонд – для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций; резервы по сомнительным долгам – для списания сумм дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченные соответствующими гарантиями; резервы предстоящих расходов – для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Все резервы в бухгалтерском балансе на конец отчетного года, переходящие на следующий год, показываются по отдельной статье.

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых его правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Прибыли и убытки

Финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат выявляется за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, не относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

1.4 Порядок составления типовых форм отчетности

Форма №1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I – Внеоборотные активы;

II – Оборотные активы; III – Капитал и резервы; IV – Долгосрочные обязательства; V – Краткосрочные обязательства.

1.4.1 Бухгалтерский баланс (форма №1)

Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н.

Однако в этом Приказе в формах бухгалтерской отчетности не во всех строках проставлены коды. Эти коды утверждены другим документом – Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. №102н. И, составляя отчетность, их нужно указать.

В форме баланса не предусмотрена расшифровка для большинства показателей – скажем, для основных средств, нематериальных активов, денежных средств. Однако если необходимо детализировать какую-то информацию, то можно добавить в баланс соответствующие строки.

Заполняя баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

– нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

– основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;

– активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;

– данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве;

– если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках;

Строка баланса
Нематериальные активы	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)
Основные средства	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Незавершенное строительство	Остатки по счетам 07, 08 и субсчету «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов
Доходные вложения в материальные ценности	Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения	Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по субсчету «Депозитные счета» счета 55, если по депозитам начисляют проценты
Отложенные налоговые активы	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса
Итого по разделу I
Запасы, в том числе
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16
Животные на выращивании и откорме	Сальдо счета 11
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46
Готовая продукция и товары для перепродажи	Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовый (кредитовый) остаток субсчетов счета 16. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42
Товары отгруженные	Сальдо счета 45
Расходы будущих периодов	Сальдо счета 97
Прочие запасы и затраты	Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета «Расчеты производятся через 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления через 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся через 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года» Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся через 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются через 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	Дебетовое сальдо по счету 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	Сумма остатков по счету 62 и 76 субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок меньше года» Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи – в течение 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	Остаток по счету 58 минус остаток по счету 59 плюс остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета»), если по депозитам начисляют проценты
Денежные средства	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» – если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные активы	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Итого по разделу II	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
БАЛАНС	I и II
Уставный капитал	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	Сальдо счета 81
Добавочный капитал	Сальдо счета 83
Резервный капитал	Сумма строк 431 и 432
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Сальдо счетов 84 и 99
Итого по разделу III	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Займы и кредиты	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства	Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обязательства	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разделе.IV «Долгосрочные обязательства»
Итого по разделу IV	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Займы и кредиты	Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним
Кредиторская задолженность, в том числе
Поставщики и подрядчики	Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед персоналом организации	Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»)
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	Кредитовый остаток по счету 69
Задолженность по налогам и сборам	Кредитовый остаток по счету 68
Прочие кредиторы	Остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70
Доходы будущих периодов	Остаток по счету 98
Резервы предстоящих расходов	Остаток по счету 96
Прочие краткосрочные обязательства	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
БАЛАНС	Сумма итоговых строк по разделу III , IV, V

Сальдо забалансовых счетов для заполнения каждой строки Справки

Строка баланса	Как сформировать показатели для баланса
Арендованные основные средства	Сальдо забалансового счета 001
В том числе по лизингу	Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	Сальдо забалансового счета 002
Товары, принятые на комиссию	Сальдо забалансового счета 004
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Сальдо забалансового счета 007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	Сальдо забалансового счета 008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	Сальдо забалансового счета 009
Износ жилищного фонда	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование	Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование
	Стоимость прочих ценностей

1.4.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Составляя Отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в форме №2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.

Форма №2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н. В этой форме не проставлены коды строк – они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003 г. №102н.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка баланса	Как сформировать показатели для «Отчета о прибылях и убытках»
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже, то вычитается из него
Валовая прибыль	Разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг
Коммерческие расходы	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	Разность между валовой прибылью и всеми расходами

Раздел «Прочие доходы и расходы»

Проценты к получению	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других рганизациях
Прочие операционные доходы	Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС
Прочие операционные расходы	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы
Внереализационные доходы	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочие внереализационные доходы, минус НДС; Кредитовый оборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные доходы
Внереализационные расходы	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где указаны прочие внереализационные расходы, а также дебетовый оборот счета 99, где начислены санкции по налогам и сборам; Дебетовый оборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные расходы

Раздел «Прибыль до налогообложения»

Строка баланса	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Прибыль (убыток) до налогообложения	Прибыль(убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы – прочие операционные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы
Отложенные налоговые активы	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (+/–)
Отложенные налоговые обязательства	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (+/–)
Текущий налог на прибыль	Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	Прибыль (убыток) до налогообложения + / – отложенные налоговые активы + / – отложенные налоговые обязательства – текущий налог на прибыль

Раздел «СПРАВОЧНО»

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В данном разделе расшифровываются отдельными строками следующие показатели: штрафы, пени, неустойки и т.п.; возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе прибыль – убыток.

1.4.3 Отчет об изменениях капитала (форма №3)

Форма «Отчета об изменениях капитала» приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н. Эта форма рекомендуемая (Приложение 3), и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России – от 14 ноября 2003 г. №102н.

В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п. 66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н.

Таблица заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Изменение каждого вида капитала может произойти по различным причинам:

Ø изменение уставного капитала :

Увеличение (кредит счета 80) – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;

Уменьшение (дебет счета 80) – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;

Ø изменение добавочного капитала :

Увеличение (кредит счета 83) – пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;

Уменьшение (дебет счета 83) – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;

Ø изменение резервного капитала :

Увеличение (кредит счета 82) – за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);

Уменьшение (дебет счета 82) – погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;

Ø изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

Увеличение (кредит счета 84) – за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;

Уменьшение (дебет счета 84) – при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.

В таблице II «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством;

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

Оценочные резервы;

Резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, – в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. №10н/03–6/пз. Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

В графе 3 – средства, полученные из бюджета в отчетном году;

В графе 4 – средства, полученные из бюджета в предыдущем году;

В графе 5 – средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;

В графе 6 – средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году.

По строке «Получено на: расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе» записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе».

1.4.4 Отчет о движении денежных средств (форма №4)

В этом Отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

«Отчет о движении денежных средств» представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 – за предыдущий.

В «Отчете о движении денежных средств» отражается:

– остаток денежных средств на начало отчетного периода;

– движение денежных средств по текущей деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

q средства, полученные от покупателей, заказчиков;

q прочие доходы (сумма штрафных санкций);

q денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг, сырья и иных оборотных активов), на оплату труда, на выплату процентов и дивидендов, на расчеты по налогам и сборам, прочие расходы;

– движение денежных средств по инвестиционной деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

q выручка от продажи объектов основных средств и иных внеобортоных активов;

q выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

q полученные дивиденды;

q полученные проценты;

q поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;

q приобретение дочерних организаций;

q приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

q приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

q займы, предоставленные другим организациям;

– движение денежных средств по финансовой деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

q поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг;

q поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

q погашение займов и кредитов (без процентов);

q погашение обязательств по финансовой аренде;

– чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (арифметическая сумма чистых денежных средств по всем видам деятельности с учетом знака + или -);

– остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Каждая из частей отчета (движение денежных средств) построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка «чистые денежные средства от … деятельности», которая отражает сальдо движения денежных средств по каждому виду деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

Существуют два способа составления данной формы:

прямой метод – помогает раскрыть информацию о поступлениях денежных средств и платежах (денежных потоков). Он позволяет оценить общие суммы поступления и платежей и обращает внимание на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств;

косвенный метод – показывает различие между финансовым результатом и чистым денежным потоком, а также выполняет контрольную функцию, что позволяет оценить сбалансированность показателей баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

1.4.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 5). В нем расшифровываются данные формы №1 «Бухгалтерский баланс» и содержатся следующие графы: наименование показателя, наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного года , а в таблице финансовые вложения: долгосрочные и краткосрочные в разрезе показателей на начало и конец отчетного года.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов, каждый из которых представляет собой одну или несколько таблиц:

v нематериальные активы – отражается движение нематериальных активов за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 04; отдельно отражается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года;

v основные средства – отражается движение основных средств за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 01; отдельно отражается амортизация основных средств, информация об объектах основных средств, полученных и переданных в аренду, информация о результатах переоценки основных средств, а также результатах изменения первоначальной стоимости в результате достройки, реконструкции и т.п.;

v доходные вложения в материальные ценности – движение имущества, переданного в лизинг или по договору проката, в отчетном году (счет 03); отдельно показывается амортизация доходных вложений в материальные ценности (счет 02);

v расходы на НИОКР – по видам работ отражается движение по расходам на НИОКР, принимаемым к бухгалтерскому учету на счет 04; справочно показывается сумма расходов по незаконченным и не давшим положительный результат НИОКР;

v расходы на освоение природных ресурсов – отражаются аналогично НИОКР, но учитываются на счете 08;

v финансовые вложения – раскрываются по видам финансовых вложений в разрезе долгосрочных и краткосрочных; отдельно раскрываются финансовые вложения по текущей рыночной стоимости; справочно показывают изменение рыночной стоимости финансовых вложений и разницу между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам;

v дебиторская и кредиторская задолженность – раскрывается отдельно в разрезе остатков на начало и конец отчетного года, в свою очередь каждая отражается по видам задолженности;

v расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) – раскрываются по элементам затрат (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты); здесь же отражается изменение остатков (прирост, уменьшение) незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97), резерва предстоящих расходов (счет 96);

v обеспечения – является расшифровочной частью к справке о наличии ценностей, которые учитываются на забалансовых счетах (форма №1); отдельно показываются полученные (счет 008) и выданные (счет 009) обязательства и платежи;

v государственная помощь – показывается сумму полученных бюджетных средств (кредитовый оборот по счету 86) и бюджетных кредитов в отчетном году (счет 66, 67 в разрезе субсчетов).

1.4.6 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)

В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Отчет о целевом использовании полученных средств» (Приложение 6). Данную форму заполняют некоммерческие организации. В ней следует отразить следующие показатели по графам за отчетный и предыдущий год:

Остаток средств на начало отчетного года;

Поступило средств – вступительные взносы, членские взносы, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности организации, прочие поступления средств;

Использовано средств – расходы на целевые мероприятия (по их видам), расходы на содержание аппарата управления (по их видам), приобретено основных средств, инвентаря и иного имущества, расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, прочее использование средств;

Всего использовано средств;

Остаток средств на конец отчетного года.

Согласно статье 2 Федерального закона от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, оказания юридической помощи и в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Можно выделить два основных источника, за счет которых существует некоммерческая организация. Первый – это целевые средства. В пункте 1 статьи 26 Закона №7-ФЗ сказано, что к целевым средствам относятся регулярные и единовременные поступления, полученные от учредителей (участников, членов), пожертвования, а также имущество, которое кто-либо добровольно передал некоммерческой организации. Второй источник средств, за счет которых «живет» некоммерческая организация, – это доходы от предпринимательской деятельности.

1.4.7 Пояснительная записка и аудиторское заключение

Согласно ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не представлять малые предприятия.

В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности. Эти сведения можно разделить на три блока:

¨ общие данные об организации;

¨ расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;

¨ аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: текст, таблицы, схемы и т.п.

Составляя пояснительную записку, надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и формы №2. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела:

– краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности;

– учетную политику организации;

– основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Этих сведений достаточно, если организация раскрыла все существенные показатели в бухгалтерском балансе и других формах годовой отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому зачастую в пояснительной записке также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи. Кроме того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

Перечень критериев, по которым организации подлежат обязательному аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Так сказано в п. 2 статьи 7 Закона №119-ФЗ. Следовательно, обязательный аудит отчетности за отчетный год, аудитор – индивидуальный предприниматель проводить не может. Иначе на организацию, где он провел проверку, будет наложен штраф за не проведение обязательного аудита.

Однако и среди аудиторских организаций есть определенные исключения.

Так, если обязательному аудиту подлежат организации, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, то аудитор выбирается по итогам открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

А если обязательному аудиту подлежит организация, в бухгалтерской документации которой содержатся сведения о государственных тайнах? Тогда проверку может провести только аудиторская организация, в уставном капитале которой отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим или юридическим лицам, и которая имеет допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

Если принцип независимости аудиторской фирмы был нарушен, то аудиторское заключение может быть признано недействительным. А это влечет за собой наложение штрафа как в случае не проведения обязательного аудита.

По результатам аудиторской проверки в соответствии со статьей 10 Закона №119-ФЗ аудиторская организация составляет аудиторское заключение.

1.5 Ликвидационный баланс

Ликвидационный баланс организации составляется при прекращении функционирования организации как субъекта гражданских правоотношений, что может иметь место при ликвидации юридического лица по решению его учредителей (участников), суда, ликвидации по причине несостоятельности (банкротства) и др.

Ликвидационный баланс, естественно, отличается от обычного текущего баланса.

v Ликвидационный баланс формируется исключительно на основе данных инвентаризации. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» по этому поводу содержится четкое указание, что в случае ликвидации юридического лица обязательно проведение инвентаризации.

v Ликвидационный баланс не должен содержать остатков по счетам, суммы с которых могут или должны перечисляться на другие счета (бюджетно-распределительные, регулирующие счета): 96, 97, 02, 05, 16, 42, 59, 63.

v Статьи актива ликвидационного баланса подлежат оценке по реальной, рыночной (ликвидационной) стоимости, что дает возможность оценить наиболее реальный финансовый результат при прекращении деятельности организации.

v В ликвидационном балансе применяется группировка статей баланса актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества в соответствии с действующим порядком удовлетворения претензий к предприятию.

Обязанность составления ликвидационного баланса четко установлена в ст. 63 ГК РФ и возлагается на ликвидационную комиссию, а при наличии решения суда о признании организации банкротом – на конкурсного управляющего.

В случае принятия судом решения о признании организации банкротом в отношении несостоятельного юридического лица открывается конкурсное производство – процедура, направленная на соразмерное удовлетворение требований кредиторов в процессе ликвидации.

С момента открытия конкурсного производства все полномочия по управлению делами организации переходят к конкурсному управляющему. Конкурсный управляющий публикует сообщение о признании организации банкротом, в котором извещается о сроке. Установленном на предъявление требований кредиторов (он не может быть меньше двух месяцев со дня опубликования сообщения). Конкурсный управляющий в своей деятельности подотчетен собранию кредиторов или избранному им комитету кредиторов.

На основании инвентаризации обязательств составляется реестр требований кредиторов, в котором указывается сведения о каждом кредиторе, размере его требований по денежным обязательствам и (или) обязательным платежам, об очередности удовлетворения каждого требования. Реестр должен быть закрыт по истечении срока, указанного в объявлении о банкротстве. Требования кредиторов удовлетворяются в очередности в соответствии со ст. 106 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)». Вне очереди покрываются судебные издержки, расходы, связанные с выплатой вознаграждения конкурсному управляющему, текущие коммунальные и эксплутационные платежи. Кроме того, удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам организации, которые возникли в ходе процедуры банкротства.

Для определения возможностей удовлетворения претензий кредиторов и предварительного составления ликвидационного баланса делается оценка имеющихся активов должника. При этом имущество оценивается по реальной рыночной стоимости. На базе указанных данных составляется промежуточный ликвидационный баланс.

Промежуточный баланс составляется в соответствии с п. 2 ст. 63 ГК РФ на дату открытия конкурсного производства в целях отражения имущественного положения ликвидируемого юридического лица до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т.е. не ранее истечения срока, установленного конкурсным управляющим для представления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.

В промежуточном ликвидационном балансе отражены все активы предприятия, составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов. При этом конкурсная масса – это не только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное в процессе его проведения.

В ходе инвентаризации проводится анализ сделок по отчуждению активов и начинается работа по оспариванию сделок, противоречащих закону. Как правило, ликвидационная комиссия участвует в судебных делах, связанных с возвратом активов из незаконного владения, взыскания процентов и штрафов по непогашенной своевременно кредиторской задолженности. Положительный исход этих судебных процессов может существенно увеличить конкурсную массу и изменить перспективы требований кредиторов. Все это должно найти свое отражение в промежуточном ликвидационном балансе. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Промежуточный ликвидационный баланс, хотя и должен составляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства, но практически это происходит на три-четыре месяца позже, так как возникает необходимость учесть события, произошедшие после отчетной даты, как это позволяет в настоящее время Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 №56н.

После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий составляет ликвидационный баланс, который содержит данные об итогах конкурсного производства и соответствующих расчетах, в том числе об удовлетворении и оставшихся без удовлетворения требований кредиторов. Этот баланс принято называть окончательным ликвидационным балансом. Неудовлетворенные требования кредиторов в нем отражаются на тех же счетах, на которых они были в промежуточном ликвидационном балансе. Итог актива окончательного ликвидационного баланса равен нулю, что свидетельствует об отсутствии каких-либо средств у организации-банкрота. В пассиве отражены требования кредиторов, которые подлежат погашению, но не погашены из-за невозможности их удовлетворения, и убытки, полученные как за период до открытия конкурсного производства, так и за время, потребовавшееся на ликвидацию.

Таким образом, окончательный ликвидационный баланс раскрывает информацию о том, какие субъекты и в каком объеме «приняли участие» в покрытии убытков несостоятельной организации. Впрочем, возможен и другой результат, когда в ликвидационном балансе все требования кредиторов погашены и остался свободный положительный остаток. В этом случае он распределяется между учредителями (участниками) пропорционально вкладу каждого в уставный капитал организации. Разумеется, ликвидационный баланс часто содержит неперекрытые суммы по пассиву, и если внеочередная задолженность и задолженность кредиторам 1-й, 2-й, а иногда 3-й очереди с большим трудом погашается, то задолженность кредиторам 4-й и 5-й очереди (прочие кредиторы) при составлении ликвидационного баланса чаще всего не погашается.

2 . Практическая часть

Форма №1.

Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы на примере ОАО «Матрица», которая занимается производством машин и оборудования (приложение 1):

q строка 120, графа 4 – кредитовый оборот по счету 01 за минусом кредитового оборота по счету 02 = 3520 – 2134 = 1386;

q строка 211, графа 4 – сумма кредитовых оборотов по счету 10, 15 (материалы в пути), 16 (с учетом знака) за минусом кредитового оборота по счету 14 = 770 + 35 + 12 – 75 = 742;

q строка 624, графа 4 – кредитовый оборот по счету 68 = 266.

Форма №2.

Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы на примере ОАО «Матрица» (приложение 2):

q строка 010 – разница между кредитовым оборотом по счету 90/1 и 90/3 = 12300 – 3424 = 8876;

q строка 090, графа 4 = сумма показателей: материалы от ликвидации основных средств, стоимость основных средств без НДС, продажная стоимость акций, списание части стоимости безвозмездно полученного имущества = 75 + 90 + 97 + 82 + 4 = 348;

q строка 200, графа 3 = возникло налоговых обязательств в отчетном периоде = 6.

Форма №3.

Рассмотрим заполнение некоторых строк формы №3 на примере ОАО «Матрица» (приложение 3):

q строка 070, графа 6 – заполняется расчетным путем = 670 + 396 – 374 = 692;

Форма №4.

Рассмотрим заполнение некоторых строк на примере ОАО «Матрица» (приложение 4):

q строка 100, графа 4 – остаток на начало отчетного периода по счету 50 и 51 = 9 + 672 = 681;

q строка 200, графа 4 – заполняется расчетным путем: средства, полученные от покупателей и заказчиков + прочие доходы – денежные средства, направленные на расходы (всего) = 9526 + 128 – 8702 = 952.

Форма №5.

Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы на примере ОАО «Матрица» (приложение 5):

q строка 101 – показывается движение основных средств за отчетный период: графа 6 (остаток на конец года по счету 01) = графа 3 (дебетовый остаток по счету 01) + графа 4 (оборот по дебету счета 01) – графа 4 (оборот по кредиту счета 01) = 378 + 701 – 0 = 1079;

q строка 010 – аналогично показывается движение нематериальных активов в отчетном периоде: графа 6 (остаток на конец года по счету 04) = графа 3 (дебетовый остаток по счету 04) + графа 4 (оборот по дебету счета 04) – графа 4 (оборот по кредиту счета 04) = 85 + 60 – 80 = 65.

Заключение

Вышеизложенное в курсовой работе позволяет сделать следующий вывод.

Бухгалтерская отчетность является «зеркалом» любой организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации. Поэтому, при ее составлении следует придерживаться некоторых требований.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении . При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99 , она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

При формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности : информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.

– бухгалтерская отчётность организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы;

Существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года – отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени – три года, четыре и т.д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.

При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

Составление бухгалтерской отчетности – очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.

Библиография

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом от 06 июля 1999 г. №43н.

4. «Состав бухгалтерской, налоговой отчетности за 2004 год», бухгалтерский ежемесячник БУХ.1С №2, 2005 г.

5. Бакина С.И. «Средства получены из бюджета – будьте осторожны», журнал «Российский налоговый курьер» №20, 2004 г.

6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб.\ Ю.А. Бабаев и др., – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

7. Малышко В.И. «Годовая бухгалтерская отчетность», журнал «Практический Бухгалтерский Учет» №1, 2005 г.

8. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского; Всероссийский финансово-экономический институт (ВЗФЭИ).-М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002.

9. Патров В.В., В.А. Быков «Составление годовой бухгалтерской отчетности», журнал «Бухгалтерский учет» №2, 2005 г.

10. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.

11. Селиванов А.Н. «Годовой отчет – 2004», журнал Под редакцией А.Н. Селиванова «Библиотека журнала «Главбух», 2004 г.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.