Предприятие 06.09.2016 ошибочно перечислило д/с контрагенту (не является плательщиком НДС), сумма 10 000. Контрагент вернул д/с 06.10.2016. Наше предприятие на ОСНО и является плательщиком НДС (18%). Как отразить данную операцию в учете, и нужно ли начислять НДС при получении возвращенной суммы?

Ничего страшного в этой ситуации нет. При возврате ошибочно перечисленной суммы контрагент в платежном поручении в назначении платежа должен был указать «Возврат ошибочно перечисленных денежных средств на основании письма №… дата» или просто «Возврат ошибочно перечисленных денежных средств». При этом вам в любом случае необходимо иметь само письмо от компании, возвратившей деньги с подтверждение того, что произошел действительно возврат, а не аванс или займ. Такие поступления НДС не облагаются и обязанности по уплате налога в бюджет у вас не возникает.

Отразите в учете движение денежных средств проводками:

Дебет 76 Кредит 51 – перечислены ошибочно средства с расчетного счета;

Дебет 51 Кредит 76 - отражено поступление на расчетный счет денежных средств, ранее ошибочно списанных со счета.

Ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете дохода полученные суммы тоже не формируют (п. 16 ПБУ 10/99, п. 2 ПБУ 9/99; ст. 248 НК РФ). Аналогичная точка зрения содержится в письме УФНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. № 18-11/3/20359.

Бухучет

В бухучете ошибочное списание средств отразите по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (Инструкция к плану счетов).

При ошибочном списании средств с расчетного счета организации в бухучете сделайте проводку:

Дебет 76-2 Кредит 51
– отражено ошибочное списание средств с расчетного счета организации.

Ошибочно списанные деньги с расчетного счета в составе расходов организации в бухучете не отражайте. Это связано с тем, что в отношении таких средств не выполняются условия признания расходов, приведенные в пункте 16 ПБУ 10/99.

При возврате таких средств на расчетный счет организации отражать такие суммы в составе доходов также не нужно. Это связано с тем, что в бухучете доходом признается увеличение экономических выгод организации (п. 2 ПБУ 9/99). Однако в случае получения ранее списанных по ошибке средств экономической выгоды у организации не возникает. К тому же в отношении данных средств не выполняются условия признания доходов, приведенные в разделе IV ПБУ 9/99.

При возврате на расчетный счет организации средств, ранее списанных по ошибке, в учете сделайте проводку:

Дебет 51 Кредит 76-2
– отражено поступление на расчетный счет денежных средств, ранее ошибочно списанных со счета.

Об этом говорится в Инструкции к плану счетов ( , ).

ОСНО

Ошибочно списанные средства с расчетного счета организации в расходах при расчете налога на прибыль не отражайте. Данное правило применяется вне зависимости от метода определения налоговой базы по налогу на прибыль.

При методе начисления факт оплаты (списания средств) при расчете налога на прибыль не имеет значения (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы можно признать при одновременном выполнении следующих условий:

• организация понесла затраты;
• затраты оплачены.

Если у организации, применяющей кассовый метод, были ошибочно списаны средства с расчетного счета, то учесть их при расчете налога на прибыль нельзя. Дело в том, что в данном случае выполняется лишь второе из названных условий – оплата расходов. Однако средства списаны ошибочно, поэтому сами расходы в момент списания средств не возникают. Это следует из положений пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Если впоследствии организация получила на расчетный счет ранее ошибочно списанные средства, то учитывать их в составе доходов при расчете налога на прибыль также не нужно. Это связано с тем, что полученные суммы не формируют налогооблагаемого дохода организации (). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. , НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой организации ().

Аналогичная точка зрения содержится в письме УФНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. № 18-11/3/20359 . Данное письмо разъясняет порядок отражения ошибочно списанных и впоследствии возвращенных средств при расчете единого налога по упрощенке, однако выводы, изложенные в письме, применимы и в целях расчета налога на прибыль.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении денежных средств, ошибочно списанных с расчетного счета организации

19 января при проверке банковской выписки за 17 января бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что с расчетного счета организации в АКБ «Надежный» были ошибочно списаны 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Ошибка произошла по вине «Альфы». Бухгалтер указал в платежном поручении получателя средств, с которым у «Альфы» закончились договорные отношения. Деньги ошибочно перечислили на счет ООО «Торговая фирма "Гермес"». Поскольку никаких договорных отношений на момент перечисления средств между «Альфой» и «Гермесом» не было, бухгалтер учел 118 000 руб. как ошибочно списанные средства.

К моменту обнаружения ошибки деньги были списаны с расчетного счета «Альфы». Поэтому 20 января бухгалтер «Альфы» написал письмо в адрес «Гермеса» с просьбой вернуть ошибочно перечисленные средства.

«Альфа» налог на прибыль платит помесячно.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 76-2 Кредит 51
– 118 000 руб. – отражено ошибочное списание средств с расчетного счета организации.

Дебет 51 Кредит 76-2
– 118 000 руб. – отражено поступление на расчетный счет денежных средств, ранее ошибочно списанных со счета.

При расчете налога на прибыль за январь ошибочно списанные и впоследствии поступившие на расчетный счет суммы (118 000 руб.) бухгалтер не учел.

Наша компания ошибочно перечислила контрагенту деньги без всяких договорных оснований. Вернуть их обратно удалось не сразу, через суд. Сумму своего неосновательного обогащения и проценты по нему контрагент перечислил на наш счет. Как нам учесть полученные деньги?

Те деньги, которые вы по ошибке перечислили контрагенту и потом вернули, в доходах не отражайте. А вот проценты с этой суммы надо показать. В бухгалтерском учете в составе прочих. В налоговом учете - в составе внереализационных. Поясним.

Сначала что касается возвращенных денег. В бухучете нет никаких оснований считать полученную сумму доходом. Ведь при возврате просто была погашена дебиторская задолженность, возникшая раньше - когда вы ошибочно направили деньги контрагенту. На момент возврата денег вы просто сделаете проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- отражено поступление на расчетный счет денежных средств, ранее ошибочно списанных со счета.

Налогооблагаемого дохода полученные суммы тоже не формируют (ст. 248 НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ).

Теперь о процентах. Это уже как раз экономическая выгода вашей компании. А потому сумму полученных процентов надо отразить в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Основание - НК РФ. А в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов по пункту 7 ПБУ 9/99.

Назначение платежа «возврат ошибочно перечисленных денежных средств»

При получении отправленных по ошибке денежных средств от покупателя получатель платежа при их возврате должен использовать конструкцию «возврат ошибочно перечисленных денежных средств» в назначении платежа.

Назначение платежа: возврат излишне перечисленных денежных средств

Для возвращения денежных средств, отправленных по ошибке, покупатель должен написать в адрес продавца письмо с реквизитами неверного платежа и просьбой осуществить возврат ошибочно перечисленных денежных средств. К письму необходимо также приложить банковские реквизиты для возврата ошибочного платежа.

Возврат ошибочно полученных денежных средств

Организация или физическое лицо может узнать об ошибочном поступлении денежных средств на счет на основании информации из банка (сообщения, письма или выписки по счёту), а также получив сообщение от плательщика средств, который совершил ошибку при отправке денежных средств.

При зачислении на счет ошибочно переведенных денежных средств необходимо:

• уведомить банк в письменной форме об ошибке;
• вернуть денежные средства.

Уведомление банка об ошибочном поступлении денежных средств

Компания, получившая ошибочный платеж, должна направить письменное сообщение в банк в течение 10 дней с момента получения выписки банковского счета с излишне поступившими средствами. Форма такого письменного сообщения в банк законодательством не установлена, поэтому банки устанавливают такие формы собственными внутренними документами. При отсутствии в банке утвержденной формы организация составляет сообщение в свободной форме.

Банк в зависимости от условий договора банковского счета:

• в случае возможности безакцептного списания с банковского счета компании ошибочно зачисленных сумм списывает ошибочно зачисленные денежные средства без отдельного распоряжения организации;
• при отсутствии такой возможности по договору между банком и организацией списание ошибочно перечисленных денежные средства производится только при поступлении соответствующего распоряжения.

Назначение платежа при ошибочном перечислении суммы по договору

Если ошибочный перевод денежных средств осуществлялся по договору, то средства возвращаются в связи с расторжением договора. В этом случае формируется соглашение о расторжении договора и согласно этому соглашению производится возврат денежных средств. В назначении платежа указываются номер и дата соглашения о расторжении договора.

Назначение платежа при возврате денежных средств покупателю: формулировка НДС

Ошибочно полученные от покупателя денежные средства не принадлежат продавцу и подлежат обязательному возврату плательщику. При возврате этих средств в назначении платежа указывается «Возврат ошибочно полученных средств» и используется формулировка НДС, указанная в назначении платежа ошибочного платежного поручения.

Бухгалтерский и налоговый учёт операций возврата денежных средств

В бухгалтерском учете при возврате денежных средств используется проводка, зеркальная той, которой денежные средства принимались к учету:

• Дт 51 К 62 — приход денежных средств;
• Дт 62 Кт 51 — возврат денежных средств.

В налоговом учете:

• УСН: зачисление денежных средств отражается в налогооблагаемых доходах по дате поступления денежных средств на расчетный счет, при возврате — налогооблагаемые доходы сторнируются датой возврата;
• ОСНО: зачисление и возврат перечисленных по ошибке денежных средств не отражается.

Как отразить в учете организации возврат налоговым органом излишне взысканного налога на добавленную стоимость (НДС)?

По результатам выездной налоговой проверки организации доначислен к уплате в бюджет НДС в сумме 460 000 руб., о чем предъявлено соответствующее требование. Проверка проведена за прошлый календарный год после утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Доначисление произведено в связи с тем, что налоговый орган счел неправомерным принятие к вычету вышеуказанной суммы НДС по причине имеющихся недостатков в оформлении счета-фактуры. Во исполнение требования налогового органа организация перечислила в бюджет доначисленную сумму и обратилась в суд. Суд признал доначисление неправомерным, поскольку недостатки счета-фактуры, по мнению суда, не препятствуют принятию НДС к вычету. Организация подала в налоговый орган заявление о возврате излишне взысканного НДС. Денежные средства возвращены организации в установленный Налоговым кодексом РФ срок. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Порядок возврата излишне взысканного налога

В рассматриваемой ситуации излишнюю сумму налога начислил налоговый орган, отразив это в решении по итогам налоговой проверки и требовании. В этом случае налог признается излишне взысканным, хотя организация самостоятельно уплатила доначисленный НДС, что подтверждается судебной практикой. Подробную информацию по вопросу о том, в каком случае налог является излишне взысканным (включая судебную практику), см. в Практическом пособии по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов) и Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 79 НК РФ ) <1>.
В течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда организация может подать в налоговый орган заявление о возврате суммы излишне взысканного налога (п. 3 ст. 79 НК РФ) <2>. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного заявления, не считая день получения (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 79 НК РФ). Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения заявления организации (п. 5 ст. 79 НК РФ) <2>, <3>.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации по результатам налоговой проверки произведено доначисление налога. В общем случае доначисление налогов по результатам налоговой проверки отражается как исправление ошибок в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности " (ПБУ 22/2010 ), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н. Однако, по мнению организации, вычет НДС произведен обоснованно (в связи с этим организация планирует обратиться в суд), бухгалтерские записи по отражению указанного вычета произведены верно.
На наш взгляд, исправительные записи в учете производятся только в случае, если организация согласна с доначислением налога. Если же она намеревается обжаловать решение налогового органа, то это свидетельствует о том, что у нее есть серьезные основания для непризнания ошибки в собственном учете. По нашему мнению, записи по исправлению ошибки в этом случае следует производить на дату вступления в законную силу решения суда (если это решение будет не в пользу организации) <4>.
В то же время полагаем, что исходя из требования осмотрительности, установленного п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации " (ПБУ 1/2008 ), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, предполагающего большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, на дату вступления в силу решения налогового органа о доначислении налога, его сумма включается в состав прочих расходов организации (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации " ПБУ 10/99 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
На дату вступления в силу судебного акта в пользу организации в учете отражается прочий доход в размере излишне взысканного НДС (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации " ПБУ 9/99 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Соответственно, в учете отражается дебиторская задолженность налогового органа по возврату неправомерно взысканных с организации сумм, которая погашается на дату получения организацией денежных средств.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Вопрос о включении доначисленного по результатам проверки НДС в состав расходов для целей налогообложения прибыли является спорным.
В общем случае суммы налогов, начисленных в установленном законодательством порядке, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Исключением из этого правила являются налоги, предъявленные налогоплательщиком контрагентам (п. 19 ст. 270 НК РФ ).
В рассматриваемой ситуации НДС контрагентам не предъявлялся (доначисление связано с тем, что, по мнению налогового органа, организация неправомерно приняла к вычету "входной" НДС). Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что сумма доначисленного НДС может быть учтена в составе расходов на дату вынесения решения налогового органа по результатам проверки (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ ). Отметим: существует судебная практика, поддерживающая вывод о том, что непредъявленный НДС, доначисленный по результатам налоговых проверок, может быть учтен в составе расходов организации.
Однако порядок отнесения НДС в состав расходов организации, учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 170 НК РФ . Из п. 1 ст. 170 НК РФ следует, что исчерпывающий перечень таких случаев приведен в п. 2 ст. 170 НК РФ. В данной ситуации НДС не может быть включен в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и, соответственно, в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов в соответствии с положениями п. 2 ст. 170 НК РФ. Ведь в рассматриваемом случае НДС был принят к вычету не в результате его ошибочного невключения в стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с вышеуказанной нормой. А такого основания включения суммы НДС в стоимость товаров (работ, услуг), как доначисление по результатам проверки, п. 2 ст. 170 НК РФ не содержит. Дополнительную информацию по данному вопросу (включая судебную практику) см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, учитывая противоречивую судебную практику по рассматриваемому вопросу, в данной консультации исходим из того, что во избежание налоговых рисков организация указанную сумму при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывает ни в периоде вступления в силу решения налогового органа о доначислении налога, ни в периоде, в котором произведен спорный вычет (возможность внесения изменений в расчет налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена п. 1 ст. 54 НК РФ ).
Сумма излишне взысканного НДС, возвращенная налоговым органом по решению суда, в состав доходов организации не включается, поскольку при таком возврате не происходит увеличения экономических выгод организации в смысле п. 1 ст. 41 НК РФ (ведь эта сумма ранее не учитывалась в составе расходов). Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/453.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации сумма доначисленного налога в бухгалтерском учете включается в состав расходов и впоследствии - в состав доходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается ни в составе расходов, ни в составе доходов. В результате этого в учете организации отражаются постоянные разницы и соответствующие им постоянное налоговое обязательство (ПНО) - на дату признания расхода в бухгалтерском учете, и постоянный налоговый актив (ПНА) - на дату признания дохода в бухгалтерском учете (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций " ПБУ 18/02 , утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

<1> При наличии у организации недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, возврат суммы излишне взысканного налога производится только после зачета суммы излишне взысканного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 1 ст. 79 НК РФ ). В данной консультации исходим из того, что указанных недоимок у организации нет и излишне взысканный налог возвращается ей в полной сумме.
<2> Определение месячного срока производится в соответствии с п. 5 ст. 6.1 НК РФ.
<3> На сумму излишне взысканного налога налоговым органом начисляются и уплачиваются проценты со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (п. п. 3, 5 ст. 79 НК РФ). В данной консультации начисление указанных процентов и их получение не рассматриваются.
<4> В противном случае сначала организации придется исправить ошибку, обнаруженную налоговым органом в ходе проверки, и ее последствия, как это и предусматривается п. 4 ПБУ 22/2010 . Поскольку ошибка была допущена в прошлом отчетном году, она исправляется в зависимости от того, признается она существенной или нет. Если ошибка признана организацией несущественной, то ее исправление производится согласно п. 14 ПБУ 22/2010 записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Если ошибка признана организацией существенной, то ее исправление осуществляется в соответствии с пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В этом случае при вынесении судом решения в пользу организации записи по исправлению ошибки прошлого отчетного года, в свою очередь, признаются ошибочными и подлежат исправлению в порядке, установленном п. 5 ПБУ 22/2010: в отчетном периоде вступления в законную силу решения суда, сторнировочными записями по соответствующим счетам.
На наш взгляд, такой порядок учета (признание ошибки, а затем признание ошибкой операций по исправлению ошибки) не соответствует требованию рационального ведения бухгалтерского учета, закрепленному в п. 6 ПБУ 1/2008 . Тем не менее изложенный порядок может применяться организациями в зависимости от конкретных обстоятельств, например при неуверенности в собственной правоте, наличии противоречивой или тем более отрицательной судебной практики и т.п.

ВОПРОС-ОТВЕТ

С ошибочно перечисленных денег не нужно платить НДС

Недавно нашей организации была ошибочно перечислена на расчетный счет значительная сумма денег. Мы возвратили ее в трехдневный срок. Скажите, должны ли мы включить эту сумму в налогооблагаемый доход и нужно ли заплатить с суммы НДС?

О.М. Михеева, бухгалтер ООО «Крона-Р» (г. Одинцово)

С полученной суммы не нужно начислять НДС. Не следует ее включать и в налогооблагаемый доход.

Сначала разберемся с НДС. Налоговые инспекторы могут посчитать, что ошибочно перечисленные деньги являются авансом от покупателя. А в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ в налоговую базу по НДС включаются денежные средства, полученные в качестве предоплаты от покупателей. Однако если поступление денег не связано с расчетами по оплате товаров, работ или услуг, то оснований платить НДС нет. Главное в этой ситуации доказать, что на расчетный счет поступил не авансовый платеж.

Чтобы избежать каких-либо претензий, рекомендуем попросить ту организацию, которая перечислила вам деньги, оформить специальное письмо в ваш адрес. В нем должно быть сказано, что деньги поступили на расчетный счет по ошибке и что ваша компания обязана их вернуть по таким-то банковским реквизитам. На основании этого письма вы спишете деньги со своего счета.

Ошибочно перечисленную сумму следует учесть на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". То есть вы не должны показывать полученную сумму в составе выручки, а следовательно, не должны платить с нее налог на прибыль. Ведь она не является вашим доходом.