Кредиторская задолженность – это долги к уплате. Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.

С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, при чем, как правило, без уплаты процентов. Это положительная сторона кредиторской задолженности.

Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлению судебных исков, в худшем случае – признанию предприятия банкротом.

Уклонение от погашения кредиторской задолженности в сумме более 1,5 млн. руб. является уголовно-наказуемым деянием.

Кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана в силу истечения срока исковой давности, списывается на увеличение финансового результата.

Анализ кредиторской задолженности

Анализ кредиторской задолженности направлен на определение способности предприятия ее погасить, т.е. анализируется его платежеспособность.

Для этого рассчитываются коэффициенты ликвидности, представляющие собой отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициенты ликвидности различаются составом активов в числителе).

Значение коэффициента ликвидности меньше принятого норматива, свидетельствует о возможных трудностях в погашении краткосрочной кредиторской задолженности. Чем выше значение коэффициентов ликвидности, тем выше платежеспособность предприятия.

Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности:

По строке 1520 бухгалтерского баланса;

В разделах 5.3 и 5.4 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма, рекомендованная приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Более подробная информация отражается в бухгалтерском учете:

Кредиторская задолженность: подробности для бухгалтера

• Кредиторская задолженность при отборе УК по конкурсу

  Подтверждающим выполнение требования о величине кредиторской задолженности, является копия утвержденного бухгалтерского баланса... бухгалтерского баланса являются не только кредиторская задолженность, отраженная в составе краткосрочных... правом: – самостоятельно производить переоценку состава кредиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности претендента... в представляемой бухгалтерской отчетности. Кредиторская задолженность общества по данным бухгалтерского баланса...

• Заполняем сведения по дебиторской и кредиторской задолженности

  12 месяцев. Просроченная дебиторская (кредиторская) задолженность – неисполненная задолженность при наступлении... увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности 6 Показывается сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности по неденежным... дебиторской (кредиторской) задолженности 8 Отражается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности по... неденежным расчетам 9 Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, ...

• Как управлять дебиторской (кредиторской) задолженностью БУ

  Образуется кредиторская задолженность по расходам, ее погашение производится деньгами. Таким образом, кредиторская задолженность... управлению дебиторской, кредиторской задолженностью. 2. Термины. 3. Лимиты дебиторской и кредиторской задолженностей. 4. Порядок... по расходам. Учет дебиторской, кредиторской задолженности Учет дебиторской и кредиторской задолженностейпредполагает... менеджмента. Управление просроченной дебиторской, кредиторской задолженностью Задолженность, по которой обязательства не...

• Списание кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия

  К внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), ... развернутого перечня оснований списания кредиторской задолженности, но он является открытым... которой имеется кредиторская задолженность по поставленным ранее товарам, сумму кредиторской задолженности на... в ЕГРЮЛ. Следовательно, сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав... ликвидируемая организация должна включить кредиторскую задолженность во внереализационные доходы к...

• Порядок списания кредиторской задолженности за приобретенные товары в бухгалтерском учете организации-покупателя

  Обоснование списания кредиторской задолженности; приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности. Обоснование вывода... обоснование списания кредиторской задолженности; приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности. При определении... списания кредиторской задолженности; Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности; Приказ о списании кредиторской задолженности; Пример...

• НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

  Же для списания кредиторской задолженности помимо истечения срока давности кредиторская задолженность должна быть... же для списания кредиторской задолженности помимо истечения срока давности кредиторская задолженность должна быть... бухучете»). При списании кредиторской задолженности необходимо оформить: акт инвентаризации кредиторской задолженности по итогам проведения... генерального директора о списании кредиторской задолженности. Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой...

• Порядок списания кредиторской задолженности в случае ликвидации исполнителя по договору

  Как основание для списания кредиторской задолженности и признания внереализационного дохода... выполненным работам, при списании кредиторской задолженности перед подрядчиком. Таким образом, ... , к выполненным работам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списана... прибыль. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов... от списания кредиторской задолженности; - Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности; - Энциклопедия...

• Неотражение информации в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности

  В сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) дебиторской задолженности... в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) дебиторской задолженности... в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) какой-либо... № 33н сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) входят в... образом, сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) входят в...

• Кейс: Как «списать» кредиторскую задолженность без возникновения налоговой базы по налогу на прибыль

  Задача списания «древней» дебиторской и кредиторской задолженности знакома почти каждому бухгалтеру. Типовая... . Задача списания «древней» дебиторской и кредиторской задолженности знакома почти каждому бухгалтеру. Типовая... . Таким образом, у компании А кредиторская задолженность, приобретенная физическим лицом, погашена. Сумма...

• Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Возникновения дебиторской, кредиторской задолженности у учреждения; списания сумм дебиторской и кредиторской задолженности; мер, ... обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли... (бюджетной) отчетности данные по кредиторской задолженности перед руководителями, членами совещательных органов... списания с учета сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с нарушением требований законодательства; несвоевременности...

• Разъяснения по заполнению сведений (ф. 0503169)

  Состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в... состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в... состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в... задолженность, просроченная дебиторская задолженность, просроченная кредиторская задолженность. В графе 1 сведений (ф... . 1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности Номер (код) счета бюджетного учета...

• Отражение дебиторской задолженности в отчетных бухгалтерских формах

  Информация 1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности Графа 1 Указываются номера соответствующих... 9 Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета... 12 Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему коду синтетического... зависимости от наличия показателей дебиторской (кредиторской) задолженности в текущем финансовом году в...

• Разъяснения по представлению бюджетной отчетности в 2018 году

  Сведений (ф. 0503169) не отражается кредиторская задолженность, числящаяся на соответствующих счетах аналитического... », поскольку данная задолженность является краткосрочной. Кредиторская задолженность, числящаяся на счетах 0 205 ... нарушении условий реализации нефинансовых активов. Кредиторская задолженность субъекта учета перед подотчетными лицами... порядок устанавливается учетной политикой учреждения). Кредиторская задолженность перед подотчетным лицом заявительного характера...

• Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  Исковой давности, ранее списанная кредиторская задолженность должна быть восстановлена. Возникшие... РФ для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика... что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность... РФ для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика... доходов суммы прощенной (списываемой) кредиторской задолженности. Письмо от 5 сентября...

• Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н

  Также показатели изменения расчетов (дебиторской, кредиторской задолженности), сформированные в корреспонденции со счетами... отражаются данные о просроченной дебиторской, кредиторской задолженности (неисполненной задолженности при наступлении даты... 40 000 «Доходы будущих периодов»; кредиторская задолженность, сформированная по соответствующим счетам аналитического... . 0503169) указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета...

АУДИТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ТОО «ЦАН»

План и программа аудиторской проверки учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

При планировании и проведение аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками внимательному рассмотрению в первую очередь подлежит организация таких расчетов. Организация расчетов изучается как составная часть внутреннего контроля, которой аудитор должен дать соответствующую оценку.

От уровня организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий.

Аудитор должен изучить порядок и правила, действующие в организации в отношение документооборота, систему оформления и регистрации расчетных операций.

Подтверждением надлежащей организации и постановки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является наличие и правильность:

Оформление документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей запасов (работ, услуг);

Оплаты за поставку товаров (работ, услуг);

Оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);

Достоверности и реальности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством веселей;

Полноты оформления прихода товаров и учета выполненных работ и оказанных услуг.

Планирование аудита предполагает разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору следует документально оформить программу ауди-та, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Содержание плана представим в таблице 5.

Таблица 5.

План аудита

	Планируемые виды работ	Примечания
	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	При возникновении необхо- димости при-влечения экс-перта
	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Источник: Абленов Д.О.

Утверждается план руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Содержание программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 6.

Таблица 6.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

	Перечень аудитор-ских процедур по разделам аудита	Рабочие документы аудитора	Примечания
	Правовая оценка до-говоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров с поставщиками Экспертиза договоров с подрядчиками	Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения	При проверке применять непредставительную выборку
	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и под- рядчиками	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки)	При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ применять
	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичной документации Проверка соблюдения документооборота Проверка полноты и точности регистрации документа в учете Проверка организации хранения документов и организации доступа первичной документации	договоры, складского учета, документооборота, организа-ционно-распо-рядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации	репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ)- выборка непредставительная
	Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	Оборотные ведомости бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и другие подобные документы	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежно долги проверить сплошным методом
	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
	Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию
	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Оборотные ведомости бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др.	Проверку проводить сплошным методом
	Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам
	Проверка расчетов по претензия
	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	Оборотки аналитического учета, Оборот синтетического (сводного) учета, отчетность
	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками
	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Оборот. вед. налогового учета, Оборот. вед. бухгалтерского учета, договоры, первичные документы
	Налоговый учет сомнительной задолженности
	Учет налога на добавленную стоимость

На первом этапе проведения аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

Первая группа - экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Вторая группа - экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Предметом договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа. Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны - довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.

Исходя из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственность давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определятся договором, отвечающим требованием Гражданского кодекса РК.

Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производиться в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, договором. К сопроводительным документам относиться счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические паспорта, сертификаты и т.п. Отсутствие сопроводительных документов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров, с указанием отсутствующих документов.

Правильность формирования стоимости продукции требует внимательного отношения, как со стороны поставщика, так и покупателя. Соответственно аудитор должен проявить тщательность при рассмотрении ценообразования в организации. Связано это в первую очередь с правильным определением себестоимости продукции у поставщика и правильному учету приобретенной продукции у покупателя. Так, например, если поставщик осуществляет транспортировку груза до пункта отправления, то стоимость транспортировки для него является расходом периода. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с производством продукции, включаются в ее себестоимость. Покупатель приходует товарно-материальные запасы с учетом стоимости приобретения, в которую включаются цена покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

На запасы, поступающие от поставщиков, требуется оформление счетов фактур, накладных, актов и др. документов. На основании сопроводительных документов заводится карточка складского учета материалов, в которой затем отражается движение материалов. На материалы, отпускаемые со склада на производство, оформляется лимитно-заборная карта. Кроме того, в зависимости от назначения и получателя запасов оформляются требования и расходные накладные. Все документы на отпуск материалов выписываются в бухгалтерии организации, которые передаются на исполнение ответственным лицам складского хозяйства.

Движение перечисленных документов прослеживается аудитором, для того чтобы удостовериться в том, что каждый этап прохождения документов соответствует операции или действию с запасами. Детальная проверка требуется по:

а) полученным товарам, принятым работам, потребленным услугам, в том числе предоставлению электроэнергии, газа, воды и т.д. доставке или переработке запасов, расчетные документы на которые приняты к оплате;

б) товарам, продукции, работам, услугам на которые расчетные документы от поставщиков (подрядчиков) не поступили;

в) излишки товаров, установленным при их приемке;

г) потребленным услугам по перевозкам, в том числе недоплаченной или переплаченной суммам тарифов по всем видам услуг связи и т.п.

д) операциям, связанным с расчетами по приобретенным товарам, принятым работам, потребленным услугам, независимо от факта оплаты.

Проверке должны быть подвергнуты на основе аудиторской выборки, с учетом размера существенности и риска, счета выставленные поставщиками и подрядчиками. Неоплаченные счета (кредиторская задолженность) рассматривается с позиции срока исковой давности. При необходимости аудитор может сделать запрос поставщикам в отношении подтверждения сумы задолженности, либо изучить акты взаимных сверок организации с поставщиками. Необходимо это рассматривать с учетом того, что аналитический учет бухгалтерией организации должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и подрядчику. Данные аналитического учета обеспечивают получение аудитом информации по:

Поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам, по расчетным документам которых оплата в срок не произведена;

Поставщикам по поставкам, по которым расчетные документы не поступили;

Поставщикам по выданным векселям, по которым срок оплата не наступил;

Поставщикам по полученному товарному кредиту;

Другие необходимые сведения, согласно учетной политике предприятия.

Отдельно аудитор рассматривает случаи, когда счет поставщика был принят к оплате и оплачен, а при поступлении товаров обнаружилось их недостача по сравнению с данными сопроводительных или иных документов. Если обнаружены несоответствие цен, оговоренных в контракте, арифметические ошибки, аудитор рассматривает их влияние на финансовую отчетность, с учетом уровня существенности, установленного в ходе планирования аудита.

Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на платежеспособность и кредитоспособность организации. С этой позиции и аудитор должен рассматривать кредиторскую задолженность организации, наравне с определением достоверности их признания. Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг. Кредиторская задолженность представляет собой права и обязанности организации соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок, в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, и предусмотренным Гражданским кодексом РК.

При аналитических процедурах по этим характеристикам финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного привлечении или отвлечения средств. Участниками обязательства являются должник и кредитор в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательств регулируются Гражданским кодексом РК.

Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих организации, но находящихся по разным причинам в его обороте. Наличие таких средств длительное время в обороте организации должно привлекать внимание аудитора, так как это обстоятельство может свидетельствовать о недостатке собственных оборотных средств. В таких случаях следует рассматривать деятельность организации на предмет ее непрерывности, применяя МСА 570 .

Аудитор должен рассматривать кредиторскую задолженность по:

· расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· поставщикам и подрядчикам по расчетным документам, неоплаченным в срок;

· расчетам в порядке зачета взаимных требований;

· расчетам с бюджетом;

· выданным векселям, срок оплаты которых не наступил и платежам, с истекшим сроком.

Погашение обязательств осуществляется способами:

· оплатой;

· передачей других активов;

· замещением обязательств другим;

· обменом обязательства на акцию.

Аудитору необходимо обращать внимание на необычные способы погашения обязательства, так как и в таких случаях возможны непреднамеренные и преднамеренные ошибки. При выявлении таких ошибок, следует рассматривать их влияние на финансовую отчетность с учетом существенности. Обязательства подразделяются на долгосрочные (кредиты, отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течение одного года после отчетной даты, обязательства.

Юридические понятие и основание возникновения обязательства, и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» Гражданский Кодекс РК, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом; по частям; третьим лицом; сроки исполнения и т.д..

При аудите кредиторской задолженности необходимо учитывать, что налоговое законодательство в отношение долгов имеет свои особенности. Так не оплаченные организацией долга в течение трех лет по истечении этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами и их суммы включаются в совокупный годовой доход. Под сомнительными обязательствами, согласно Налогового кодекса РК понимаются долги, возникшие по приобретенным товарам, выполненным работам или полученным услугам. Если признанные в свое время доходом сомнительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход подлежит уменьшению на сумму погашенного долга. Уменьшение совокупного дохода осуществляется в том отчетном периоде, в котором произошла выплата и только в пределах суммы, ранее отнесенной на доходы.

Аудитору следует обратить внимание, что списание обязательства в налогом учете не является основанием для списания в бухгалтерском учете, так как в последнем случае необходимо руководствоваться гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности, несмотря на общий срок в три года, по гражданскому законодательству всегда будет больше чем по налоговому законодательству. Это связано с тем, что в целях налогообложения отсчет срока давности возникает с момента образования долга. По гражданскому законодательству - с момента, когда лицо узнало о то что его право нарушено, т.е. как правил с даты, определенной как дата платежа. Например, приобретен товар 20 февраля, срок платежа установлен не позднее 20 марта. В налогом учете срок обязательства начинает истекать с 20 февраля, в целях применения срока исковой давности по гражданскому законодательству - с 20 марта текущего года. В налогом учете списание обязательств может произойти не только в результате истечения установленного срока, но и по другим обстоятельствам. например, организация прощает долг другой организации, в этом случае возникает доход на сумму списанной с него задолженности. Доход возникает в рассматриваемом случае и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения.

Этот вид задолженности свидетельствует о нарушение финансово-расчетной дисциплины, и является признаком ухудшения финансового положения организации

Аудитору необходимо рассматривать результаты инвентаризации кредиторской задолженности или направить запросы с просьбой подтвердить суммы задолженности. Желательно такие запросы делать от имени организации, на которой осуществляется аудит. В данном случае об этом говорится в МСА, доказательства, полученные от третьих лиц, являются наиболее убедительными. В то же время аудитор должен использовать и другие доказательства, подтверждающие информацию, полученную от контрагентов организацию. Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков. Что касается роста кредиторской задолженности, то чем больше ее сумма и темпы роста, то тем более зависима организация от заемных средств и тем меньше остается у нее возможностей для финансового маневра и погашения этой задолженности. Аудитор рассматривает кредиторскую задолженность также на предмет возможности предъявления исков от контрагентов в связи с нарушением сроков возврата долгов. Такие обстоятельства могут существенно повлиять на финансовое положение организации, имея в виду предъявленных штрафных санкций в значительных суммах.

09 Апр

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем всё о кредиторской задолженности и рассмотрим, каким образом она применяется предприятиями в своей деятельности.

Сегодня вы узнаете:

1. Какой бывает кредиторская задолженность.
2. Как правильно вести расчёты предприятию-должнику.
3. Как влияет задолженность на платёжеспособность фирмы.

Почему так важна кредиторская задолженность

Каждое предприятие в период своей деятельности приобретает задолженность.

Она делится на два типа:

• Дебиторскую;
• Кредиторскую.

Первый вид означает, что фирме должна вернуть долг другая сторона. Кредиторская задолженность образует долги перед сторонними физическими или . Существует она в самых разных направлениях и в нескольких видах.

Учёт дебиторской и кредиторской задолженности – это важный фактор в деятельности фирмы. От него зависит весь процесс существования предприятия и дальнейшего развития.

Кредиторская задолженность возложена на плечи предприятия. Именно оно ответственно в выплате долгов перед другими лицами. В данном случае кредитором выступает другая сторона, которая оплатила товар или произвела поставку материалов.

Оплата обязательств – важный момент во взаимоотношениях сторон, так как при просроченной кредиторской задолженности фирма теряет собственный престиж. Дело может дойти до судебных разбирательств и уголовной ответственности.

Разделение кредиторской задолженности

На основе того, что именно должно предприятие другой стороне, существуют разновидности кредиторской задолженности.

Она подразделяется на обязательства по:

• Оплате поставщикам либо подрядчикам за отгруженные материалы, произведённые услуги;
• Выплате векселя;
• Передаче имущества, денег или оказанию услуг и работ дочерним либо зависимым предприятиям;
• Отправке товара за переведённый аванс или предоплату;
• Выплате денежных средств сотрудникам;
• Взносам во внебюджетные фонды;
• Платежам в налоговые органы;
• Оплате работ или товаров прочих кредиторов.

Каждый такой вид задолженности отдельно отображается в предприятия и имеет собственную строку. Подобное разделение помогает фирме чётко координировать свои действия в отношении кредиторов и своевременно отвечать по собственным обязательствам. У предприятия может быть несколько разновидностей задолженности в зависимости от её финансового состояния.

Срок кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность на предприятии может быть разной по длительности.

Принято делить её на два подвида:

• Краткосрочную;
• Долгосрочную.

Различаются эти понятия разным количеством месяцев. Срок до одного года применим к краткосрочной задолженности, а свыше 12 месяцев к долгосрочной.

Наличие краткосрочных обязательств – частое явление на большинстве предприятий. К примеру, если вы в качестве руководителя не выплатили заработную плату своим подчинённым за два прошедших месяца, то у фирмы образовался долг перед сотрудниками, который является краткосрочной задолженностью. Её наличие не всегда может говорить о низкой платёжеспособности фирмы или о близком .

Своевременные выплаты – это идеальный вариант, который на практике может встречаться только в крупных предприятиях, давно существующих на рынке и имеющих отлаженную систему активов. Если же небольшая фирма имеет дебиторскую задолженность, то денег на перевод зарплаты может и не хватить в какой-то период.

Длительная кредиторская задолженность свыше 12 месяцев – повод задуматься над эффективностью управления организацией. То есть, пора задействовать дополнительные меры поддержки фирмы.

Задолженность товарами или деньгами

Это мнение ошибочное и чаще всего применяется к банковским обязательствам. Фирма может иметь долги по поставке товаров, оказанию услуг или выполнению работ. Это происходит в том случае, когда одна сторона сделки перевела на счёт другой средства за товар, а последний еще не поступил в её распоряжение.

Невозможность отгрузить материалы, которые фактически уже были уплачены, – это тоже кредиторская задолженность. Этот вид встречается не реже денежной.

Происходит это по разным причинам:

• Третья сторона сделки подвела с поставкой;
• Порча продуктов;
• Форс-мажорные обстоятельства (авария, непогода и прочее).

Обычно стороны договора указывают порядок действий в случае возникновения незапланированных ситуаций. Они могут договориться о возврате переведённой суммы или ожидании товара в более длительный срок.

Перед кем возникает обязательство

На основе того, какие долги должна исполнить фирма, её кредиторские обязательства возникают перед разными физическими, юридическими лицами и государственными структурами.

Основной список таких кредиторов представлен:

• Поставщиками, подрядчиками;
• Владельцами векселей;
• Дочерними обществами;
• Персоналом;
• Социальными фондами;
• Государственным бюджетом;
• Прочими.

Обязательства перед каждым из указанных кредиторов учитываются отдельно. Соединение всех долгов в один не допускается. Это связано с тем, что фирмы работают с поставщиком услуг, материалов по индивидуально составленному договору.

Условия соглашений разные и составляются отдельно с каждой стороной. Это подразумевает, что и соблюдение пунктов документа будет происходить в соответствии с конкретным случаем.

Вышеуказанный список кредиторов – наиболее часто встречающийся, но не исчерпывающий. Предприятие может также иметь долги перед другими организациями, включая детские учреждения (к примеру, на поставку питания), коммунальные компании или транспортные фирмы.

Как происходит расчёт с подрядчиками

Существует специальный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Он применяется для проводки кредиторской задолженности перед третьими лицами за любые товары, услуги либо работы.

При учёте этих обязательств нужно принять во внимание важные факторы:

• Неотфактурованные поставки;
• Коммерческий кредит;
• Излишки в поставке, неверно указанная стоимость товаров и прочее.

К неотфактурованным поставкам относятся товары, которые не имеют накладных. В этом случае нужно разбираться, поступали раньше бумаги на них или нет. Если документы не найдены, то приходоваться поставки могут по цене предыдущей партии. Как только документы поступят, необходимо произвести сверку по ценам.

Если поставщик предоставил вашей фирме кредит на пользование товаром, к примеру, в течение 60 дней, то по счёту 31 «Расходы будущих периодов» будет отражаться доход по кредиту.

Представленные ниже данные отражают получение товара в кредит.

Если была обнаружена недостача товаров, то в проводке будет участвовать счёт 63 «Расчёты по претензиям». Сюда же относится несоответствие цен или ошибки в накладных.

В таблице отражена предъявленная претензия.

Задолженность по коммерческим векселям

Нередко фирма и подрядчик закрепляют взаимоотношения выдачей векселя. Это ценная бумага, которая передаётся для обеспечения задолженности. Покупатель товаров может оплатить таким документом поставку. Номинал векселя всегда выше стоимости прибывших материалов. Разница между номинальной ценой и суммой товаров составляет доход кредитора.

Если вы получили вексель за поставленные товары, то можете использовать его в качестве:

• Погашения собственных обязательств;
• Учёта банковских операций;
• Залога и прочего.

Вексель фактически обеспечивает отсрочку платежа и значительно снижает риск просроченной задолженности по коммерческому кредиту. С одной стороны, он выступает инструментом платежа, а с другой – способом кредитования. Доходы, полученные от использования векселя, относятся в дальнейшем на себестоимость товаров.

Учёт расчётов по авансу и предоплате

Если покупатель внёс некоторую сумму до начала привоза товаров или оказания услуг, то у поставщика возникает обязательство. Предоплата подразумевает внесение денег за весь объём материалов, а аванс – частичный перевод на счёт поставщика.

Когда покупатель вносит авансовый платёж или оплачивает только ту часть работ, которая уже была выполнена, поставщик всё равно высылает к оплате общую сумму по всему объёму продукции. Уже потом, в процессе перевода денег покупателем, они засчитываются в счёт погашения кредиторской задолженности.

Переведённая предоплата поставщику отражается в учёте так:

Если покупатель перевёл аванс, то последний отразится такой проводкой:

Если перед покупателем исполнена задолженность по факту осуществлённых мероприятий, то в проводке также будет участвовать номер счёта 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Он появится в строке «Кредит».

Задолженность дочернего общества или головной организации

Между дочерними и головными организациями в ходе их деятельности также возникает кредиторская задолженность. Она проявляется в передаче какого-то имущества или поставках продукции. Проводки составляются при использовании 78-го счета «Расчёты с дочерними (зависимыми) обществами» для кредиторской задолженности. В разной ситуации, его значение может отражаться в дебете или кредите.

На этом же счёте, помимо кредиторского долга перед головной фирмой, дочернее общество учитывает выплату доходов от участия.

Обязательства по отгруженным товарам отразятся следующим образом:

Когда задолженность погашена перед головной организацией, бухгалтер сделает подобную запись:

Те же самые действия могут проводиться головным предприятием в отношении своих «дочек». Они отображаются в бухгалтерской отчётности схожим образом.

Важно знать, что на рассмотренном счёте 78 не учитываются расчёты по взносам в .

Банковский кредит для займа сотрудникам и его учёт

Предприятие может оформить кредит в банке для дальнейшего распределения суммы меж сотрудниками.

Это может осуществляться в целях:

• Личных крупных покупок работников;
• Оплаты по товарам, которые сотрудники предприятия брали в кредит у другой фирмы.

Банковские средства могут быть получены двумя способами:

• На организации, которая сама перечисляет деньги нуждающимся работникам;
• Непосредственно каждому сотруднику на руки без перевода на счёт фирмы.

Главный фигурирующий счёт в данном случае – это счёт 93 «Кредиты банков для работников». Он обобщает всю информацию о полученных займах для представителей фирмы.

Если банк оплачивает товары, которые сотрудники брали в кредит, делается запись в учёте:

При поступлении средств на счёт организации для целей займов сотрудникам отражается проводка:

Погашение займов сотрудниками отображается 73-им счётом «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

К примеру, когда они вносят деньги, бухгалтером делается запись:

Расчёты по страхованию

Является неотъемлемой частью существования фирмы. Этот процесс подразумевает внесение определённой платы за возможные риски в дальнейшем. Оно бывает обязательным и добровольным. Первое осуществляется в силу закона, второе на основе соглашения между страховой организацией и предприятием.

Страхованию могут подвергаться:

• Товары (от порчи, пропажи, кражи);
• Убытки фирмы;
• Ответственность за третьих лиц (за сотрудников фирмы, например).

В процессе страхования предприятие осуществляет взносы на ежемесячной основе страховщику. При возникновении страховой ситуации, указанной в договоре, страховщик выплачивает средства фирме. Последняя распоряжается ими в соответствии с обстоятельствами.

65-ый счёт «Расчёты по имущественному и личному страхованию» обобщает процессы страховки имущества и персонала, при которых организация считается страхователем. Социальное и медицинское страхование сюда не входит.

К примеру, если потеря материалов относится к страховому случаю, сумма кредиторской задолженности отразится в проводке так:

Важные показатели

В процессе деятельности фирмы постоянно используются всевозможные расчеты кредиторской задолженности для получения норм показателей. Это необходимо для контроля за эффективностью существования предприятия и прогнозирования дальнейших событий.

Немаловажными данными в деятельности организации считаются:

• Сумма пассивов;
• Обязательства;
• Среднегодовая кредиторская задолженность.

Пассивы состоят из собственного капитала фирмы и её обязательств перед другими лицами. Обязательства выступают совокупностью займов и кредиторской задолженности.

Среднегодовая задолженность перед кредиторами высчитывается по формуле: (задолженность в начале года + задолженность в конце года)/2 .

Данные показатели отражают деятельность фирмы и её взаиморасчёты с подрядчиками, фондами и другими организациями. Усреднённое значение кредиторской задолженности раскрывает общую ситуацию за весь год.

Сравнение двух значений на начало и конец периода также важно. Рост или снижение в течение года кредиторской задолженности может говорить о благоприятном развитии событий или снижении оборотов фирмы.

Как быть с кредиторской задолженностью, по которой окончен срок давности

Если кредиторская задолженность не была востребована кредитором в трёхгодичном периоде, её необходимо списать.

Срок в 36 месяцев отсчитывается от даты:

• По истечении срока погашения долга;
• Когда кредитор имеет право потребовать исполнения обязательств.

Списание кредиторской задолженности происходит на основе:

• Инвентаризации;
• Распоряжения руководителя фирмы;
• Письменного подтверждения.

Исковая давность кредиторской задолженности подразумевает списание обязательств следующим образом:

• На финансовые результаты коммерческой фирмы (к примеру, при кредиторской задолженности с полученного аванса);
• На увеличение доходов некоммерческого предприятия;
• Финансирования бюджетного учреждения.

Учёт кредиторской задолженности происходит по счетам:

• 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
• 64 «Расчёты по авансам полученным»
• 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 80 «Прибыли и убытки».

Если время исковой давности прошло, и обязательство перенесено на прибыль, то данная операция отразится в проводке по списанию кредиторской задолженности:

О чём расскажет анализ кредиторской задолженности

Изучая движения показаний обязательств организации за определённый период, можно сделать выводы о её платёжеспособности, взаиморасчётах с другими фирмами и спрогнозировать дальнейшее движение активов.

Чаще всего для анализа берётся промежуток, равный одному году. Наиболее простой и скорый способ просмотреть изменения в работе организации – сравнить обязательства на начало и конец периода.

Данный метод покажет обобщённую информацию. Не вдаваясь в подробности, можно просмотреть результативность предприятия и представить общую картину. Рассматривая более мелкие сроки, можно наблюдать более детальные движения по счетам.

Увеличение кредиторской задолженности – фактор не из приятных. Он означает, что фирма имеет несколько долгов, которые не имеет возможности погасить в ближайшее время.

Переход краткосрочной задолженности в долгосрочную характеризует предприятие не с лучшей стороны. Он означает, что организация не в состоянии расплатиться по обязательствам. Это может привести к неприятным последствиям, включая требования кредиторов о полном погашении имеющейся задолженности.

Уклонение от кредиторской задолженностиначала года в сторону снижения не всегда характеризуется как положительный момент. Этот фактор может отражать снижение оборотов фирмы или приостановку в работе. Постоянная работа с подрядчиками и поставщиками — это регулярное возникновение кредиторской задолженности.

Чтобы сделать правильный вывод, необходимо рассмотреть детально операции организации. Дебиторская задолженность играет здесь не последнюю роль.

Оборачиваемость кредиторской задолженности

При обороте кредиторских обязательств задействован важнейший показатель, отображающий скорость возврата долгов. Ликвидность предприятия целиком зависит от нормы коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности. Он равен отношению себестоимости товаров к среднегодовой кредиторской задолженности.

Чем быстрее фирма погашает свои обязательства, тем выше этот показатель. Его значение отражает, сколько раз предприятие возвращало долги. Если показатель растёт, это означает, что организация эффективно распоряжается собственными средствами.

Часто предприятия используют заёмные средства в качестве дополнительного источника финансов. В связи с этим коэффициент может первое время быть незначительным, но вырасти в несколько раз за небольшой промежуток времени.

Число дней в году, поделённых на коэффициент, отразит время оборота кредиторских обязательств. Чем ниже полученное значение, тем меньше дней нужно организации на возврат долга.

Чтобы корректно вести деятельность организации, руководству необходимо постоянно анализировать оборачиваемость обязательств. Это позволит вовремя выявить отклонения от нормы и принять меры.

Вопрос 2. Планирование аудита нематериальных активов

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля

Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки нематериальных активов

Вопрос 5. Программа аудита нематериальных активов

Предпосылки существование, права и обязанности, полнота.

Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота.

Стоимостная оценка

Предпосылка представление и раскрытие

Тема 3. Аудит основных средств Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита основных средств.

Вопрос 2. Общий план и стратегия аудита основных средств

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля

Вопрос 4. Отбор операций для проверки основных средств

Вопрос 5. Программа аудита основных средств

Предпосылки существование, полнота

Предпосылка права и обязанности

Предпосылка стоимостная оценка

Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота

Предпосылка представление и раскрытие.

Тема 4. Аудит мпз Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита мпз

Вопрос 2. Планирование аудита мпз

Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки материально-производственных запасов

Вопрос 5. Программа аудита материально-производственных запасов

Предпосылки существование, полнота.

Предпосылка права и обязанности

Предпосылка стоимостная оценка.

Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота

Представление и раскрытие.

Тема 5. Аудит дебиторской задолженности. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита дебиторской задолженности.

Вопрос 2. Планирование аудита дебиторской задолженности.

Покупатели и заказчики

Выручка от продажи товаров, работ, услуг

Расчеты, не связанные с продажей и поставками

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля дебиторской задолженности

Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки дебиторской задолженности

Вопрос 5. Программа аудита дебиторской задолженности

Предпосылки существование, права и обязанности, полнота, возникновение.

Предпосылки стоимостная оценка, точное измерение.

Предпосылка представление и раскрытие.

Тема 6. Аудит финансовых вложений. Вопрос 1. Основные термины и нормативное регулирование аудита финансовых вложений.

Вопрос 2. Планирование аудита финансовых вложений

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля

Вопрос 4. Аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений

Вопрос 5. Программа аудита финансовых вложений

Предпосылки существование, права и обязанности, полнота

Предпосылка стоимостная оценка

Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота

Предпосылка представление и раскрытие

Тема 7. Аудит денежных средств Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование

Вопрос 2. Планирование аудита денежных средств

Расчетные счета

Валютные счета

Денежные документы

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля денежных средств

Вопрос 4. Программа аудита денежных средств

Существование, полнота.

Стоимостная оценка

Права и обязанности.

Представление и раскрытие

Тема 8. Аудит капитала и резервов организации. Вопрос 1. Отражение капитала и резервов организации в финансовой отчетности.

Вопрос 2. Планирование аудита капитала и резервов.

Капитал, резервы

Целевые финансирование и поступления

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля

Вопрос 4. Аудиторские процедуры в отношении операций с капиталом организации

Вопрос 5. Программа аудита капитала и резервов.

Тема 9. Аудит заемных средств Вопрос 1. Основные термины и нормативное регулирование.

Вопрос 2. Планирование аудита заемных средств Заемные средства

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля заемных средств

Вопрос 3. Отбор операций для проверки заемных средств

Вопрос 4. Программа аудита заемных средств

Тема 10. Аудит кредиторской задолженности. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита кредиторской задолженности.

Вопрос 2. Планирование аудита кредиторской задолженности Поставщики и подрядчики

Вопрос 2. Оценка системы внутреннего контроля кредиторской задолженности

Вопрос 3. Отбор операций и сальдо для проверки кредиторской задолженности

Вопрос 4. Программа аудита кредиторской задолженности

Тема 11. Аудит задолженности по оплате труда. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита задолженности по оплате труда.

Вопрос 2. Планирование аудита задолженности по оплате труда. Учет заработной платы

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля задолженности по оплате труда.

Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки задолженности по оплате труда.

Вопрос 5. Программа аудита задолженности по оплате труда.

Тема 12. Аудит задолженности по налогам и сборам. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита задолженности по налогам и сборам.

Вопрос 2. Планирование аудита задолженности по оплате труда. Расчеты с бюджетом

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля задолженности по налогам и сборам.

Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки задолженности по налогам и сборам.

Вопрос 5. Программа аудита задолженности по налогам и сборам.

Тема 13. Аудит продаж.

15.3. Аудиторские процедуры и отбор операций для проверки продаж

Вопрос 3. Отбор операций и сальдо для проверки кредиторской задолженности

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, объем и временные рамки аудиторских процедур в отношении кредиторской задолженности организации.

Объем выборки для проверки кредиторской задолженности определяется аудитором с учетом оценки системы внутреннего контроля и аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. Общие требования по проведению выборочных проверок в ходе аудита изложены ПСАД 16.

В качестве элементов выборки для проверки кредиторской задолжен­ности можно рассматривать как отдельных кредиторов организации, так и кредиторскую задолженность по каждому полученному организацией счету. В последнем случае в выборку могут попасть несколько счетов, вы­ставленных одним и тем же кредитором.

Элементы выборки аудитор определяет исходя из особенностей си­стемы бухгалтерского учета клиента, структуры кредиторской задолженности, своего профессионального опыта и внутренних стандартов ауди­торской фирмы, в которой он работает.

Например, если проверяемая организация осуществляет регулярные закупки у нескольких поставщиков, то в качестве элемента совокупности кредиторской задолженности предпочтительнее рассматривать каждый счет. Если же круг кредиторов достаточно широк, в качестве элемента сово­купности можно рассматривать каждого кредитора.

Для отбора элементов кредиторской задолженности в целях проверки аудитору необходимо классифицировать совокупность остатков кредитор­ской задолженности по таким признакам, как:

Стоимостная оценка;

Сроки погашения задолженности;

Сроки возникновения задолженности;

Характер взаимоотношений организации с кредиторами.

Остатки кредиторской задолженности, близкие к уровню существенности или превышающие его, должны быть отобраны для проверки в обязательном порядке. Для проверки также отбираются остатки кредиторское задолженности, обороты по счетам учета которых за отчетный период были близки или превысили уровень существенности.

В выборку должны войти остатки как долгосрочной, так и кратко­срочной кредиторской задолженности. Кроме того, во внимание должны приниматься сроки возникновения задолженности. Так, должна быть про­верена задолженность, возникшая в начале следующего за отчетным периода, чтобы убедиться в том, что она действительно относится к следующему, а не к отчетному периоду.

Аудитору следует учитывать и характер взаимоотношений аудируемого лица с его кредиторами. В выборку должна попасть задолженность поставщиками, являющимися дочерними и зависимыми по отношению к организации.

В зависимости от особенностей деятельности организации аудитор может использовать и другие характеристики кредиторской задолженности

Вопрос 4. Программа аудита кредиторской задолженности

1. Убедиться в том, что отраженная в отчет­ности кредиторская задолженность действи­тельно существует

2. Убедиться в том, что вся кредиторская задолженность отражена в отчетности и неотраженных обязательств не существует

3. Убедиться в том, что кредиторская задол­женность отражена в отчетности в правиль­ной оценке

4. Убедиться в том, что кредиторская задол­женность правильно классифицирована в отчетности как долгосрочная и кратко­срочная

5. Убедиться в том, что кредиторская задол­женность правильно классифицирована в отчетности как задолженность поставщи­ков и подрядчиков, задолженность по вексе­лям выданным, задолженность перед дочер­ними и зависимыми организациями, задолженность по авансам полученным и др.

6. Убедиться в том, что вся существенная информация о кредиторской задолженности адекватно раскрыта в отчетности организа­ции и пояснениях к ней

Существование, права и обязанности, полнота. Для подтвержде­ния существования кредиторской задолженности, отраженной в отчетности организации по состоянию на конец отчетного периода (31 декабря), ауди­тор направляет запросы кредиторам организации.

Процедуры получения подтверждений от третьих лиц могут также использоваться аудитором при проведении проверок организации в сере­дине отчетного года (промежуточных проверок). В этом случае аудитор может получить от кредиторов подтверждения существования задолжен­ности на промежуточную дату.

В соответствии с ПСАД № 5 запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого субъекта.

Согласно ПСАД № 5 подтверждением является ответ на запрос о подтверждении информации. Внешними назы­ваются подтверждения, полученные от третьих лиц. Порядок использова­ния подтверждений в качестве аудиторских доказательств регламентиру­ется ПСАД 18.

Хотя запрос кредиторам подписывает руководство проверяемой органи­зации, подготовка запросов, определение их формы и составление перечня организаций, которым должны быть направлены запросы,- компетенция аудитора. Отправку запросов в соответствии с ПСАД 18 тоже осуществляет аудитор. В аудиторском файле следует привести образец формы запроса и подшить перечень всех адресатов рассылки либо приложить ко­пии отправленных запросов. Рекомендуется также указать способ отправки (факс, заказное письмо и т.п.).

Если руководство клиента просит аудитора не направлять запрос в адрес какого-либо поставщика, аудитор должен убедиться в обоснованности такой просьбы, исключив при этом возможность мошенничества или ошибок.

Если аудитор считает просьбу руководства клиента обоснование и соглашается с ней, он должен получить надлежащие доказательства реальности кредиторской задолженности данной организацией посредством проведения альтернативных аудиторских процедур. Если аудитор считает просьбу руководства клиента необоснованной, но клиент препятствует отправке запроса, это является ограничением объема аудиторской проверки. В этом случае аудитор должен рассмотреть влияние такого ограничения на аудиторское заключение. Если аудитор считает, что просьба клиента свидетельствует о возможности мошенничества и (или) ошибок он должен действовать в соответствии с ПСАД 13.

Форму запросов аудитор разрабатывает исходя из своего профессионального опыта, внутренних стандартов фирмы, в которой он работает и известных ему особенностей системы учета организаций, которым направляются запросы. Обычно форма запросов не предусматривает указания конкретной суммы задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета клиента, и содержит просьбу направить ответ в адрес аудитора (позитивное подтверждение).

При проверке кредиторской задолженности запросы направляются не только тем поставщикам организации, задолженность перед которыми на конец проверяемого периода числится на счетах бухгалтерского учета, но и тем, у которых в течение отчетного периода приобретались материальные ценности (работы, услуги) стоимостью, близкой или превышающей уровень существенности, или которым оплачивалась задолженность в существенных суммах, даже если на конец отчетного периода остатки задолженности организации перед такими поставщиками несущественны или равны нулю.

Таким образом аудитор удостоверится, что у организации нет не отраженных в отчетности обязательств (п. 1Б направлений программы аудита кредиторской задолженности).

Запросы поставщикам, которым организация перечислила авансы, отраженные в составе дебиторской задолженности, аудитор может направлять в рамках проверки кредиторской или дебиторской задолженности в зависимости от конкретного плана аудита.

Если в разумные сроки аудитор не получил ответ на запрос от какого-либо кредитора организации, он должен направить повторный запрос тому же кредитору. Если и на повторный запрос ответ не получен, аудитору следует провести в отношении кредиторской задолженности перед данной организацией альтернативные аудиторские процедуры, чтобы убедится в ее существовании (например, проанализировать договоры документы, подтверждающие получение материальных ценностей (работ, услуг) от данного поставщика, проверить операции по перечис­лению денежных средств данному кредитору. При этом аудитор не должен вместо неподтвержденной запрашиваемой организацией задолженности исследовать кредиторскую задолженность перед другим поставщиком

Оценивая надежность подтверждений, полученных от кредиторов организации, аудитор прежде всего должен принимать во внимание веро­ятность того, что некоторые лица не смогут представить объективное не­предвзятое и компетентное подтверждение. Поэтому аудитор не должен полностью отказываться от проведения других аудиторских процедур для получения доказательств полноты и правильности отражения кредитор­ской задолженности в отчетности проверяемой организации.

В целях проверки существования и полноты отражения в отчетности организации кредиторской задолженности аудитор должен сверить дан­ные первичных документов на принятие от поставщиков материальных ценностей (работ, услуг) с данными бухгалтерского учета о соответствую­щей кредиторской задолженности.

Чтобы убедиться, что кредиторская задолженность полностью отра­жена в бухгалтерском учете и неотраженных обязательств не существует, проверка должна проводиться от первичных документов (накладных, актов приема-передачи, договоров, счетов) к регистрам бухгалтерского учета.

Кроме того, аудитор должен выборочно проверить операции, связан­ные с возникновением кредиторской задолженности в начале периода, сле­дующего за отчетным, и убедиться в том, что возникшая задолженность действительно относится к следующему, а не к отчетному периоду. На­пример, задолженность за коммунальные услуги, услуги связи и за декабрь отчетного года может быть отражена организацией в январе следующего года. Если такая задолженность является существенной, аудитору необхо­димо привлечь к этому факту внимание клиента и обсудить с ним необхо­димость корректировки отчетности.

Проверяя кредиторскую задолженность на предмет выявления не отра­женных в отчетности обязательств, аудитор должен проанализировать опе­рации по погашению кредиторской задолженности в конце отчетного пе­риода и по перечислению денежных средств в начале периода, следующего за отчетным.

Анализ операций по перечислению денежных средств в начале период да, следующего за отчетным, проводится с целью выявления обязательств не отраженных на конец отчетного периода. Например, если аудитор выявит, что в начале периода, следующего за отчетным, организация перечисляла средства в погашение кредиторской задолженности, ему следует убедиться в том, что указанная задолженность была отражена в бухгалтерском учете и отчетности организации на конец отчетного периода.

Для проверки полноты отражения кредиторской задолженности в отчетности организации необходимо также проверить операции по ее списанию со счетов бухгалтерского учета. Такие операции можно выявить путем анализа регистров бухгалтерского учета кредиторской задолженности Если организация производила списание кредиторской задолженности аудитор должен проанализировать обосновывающие его документы приказы руководителей организации, акты инвентаризации расчетов с кредиторами, акты сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, официальные документы, свидетельствующие о прекращении существования организации-кредитора и отсутствии правопреемников, решения суда и т.п.). Любое списание кредиторской задолженности должно быть документально обосновано.

Чтобы удостовериться в том, что кредиторская задолженность отражена в отчетности полностью, аудитору необходимо также сверить данные бухгалтерского учета с показателями отчетности и убедиться в том что сумма задолженности перед поставщиками организации, отраженная в регистрах (ведомостях) бухгалтерского учета, соответствует показатели кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в отчетности.

Стоимостная оценка, точное измерение. При проверке правильности оценки кредиторской задолженности в отчетности (п. 2А направления программы аудита кредиторской задолженности) аудитору необходимо выборочно проверить следующее:

Соответствуют ли сальдо по счетам учета кредиторской задолженности данным счетов поставщиков, договоров поставки, накладных на поста в ленную продукцию, актов приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг) и платежных поручений на оплату задолженности;

Произведена ли на отчетную дату переоценка кредиторской задол­женности, выраженной в иностранной валюте, в связи с изменением валютного курса;

В правильной ли оценке отражена задолженность по договорам мены.

Удостовериться в фактическом погашении кредиторской задолженности можно посредством анализа соответствующих платежных документов, актов проведения взаимозачетов и других первичных документов. свидетельствующих о том, что обязательства организации перед поставщиками действительно погашены в отчетном периоде.

Представление и раскрытие. Чтобы убедиться в том, что кредитор­ская задолженность правильно классифицирована в отчетности как долго­срочная и краткосрочная, аудитор должен получить от клиента или соста­вить самостоятельно расшифровки соответствующих статей отчетности (т.е. перечень поставщиков, задолженность перед которыми отражена в от­четности в составе долгосрочной и краткосрочной задолженности) с ука­занием сроков погашения задолженности в соответствии с условиями до­говоров.

После этого необходимо выбрать достаточное количество кредиторов и проверить, соответствуют ли сроки погашения задолженности, отражен­ные в отчетности, срокам, указанным в договорах.

Текущая доля долгосрочной задолженности перед поставщиками (т.е. ее часть, подлежащая в соответствии с условиями договоров погаше­нию в году, следующем за отчетным) должна быть отражена в отчетности в составе краткосрочной задолженности. Если классификация задолжен­ности в отчетности не соответствует срокам ее погашения, аудитору необ­ходимо рассмотреть влияние этого факта на отчетность организации и ауди­торское заключение.

Чтобы убедиться в том, что кредиторская задолженность правильно классифицирована в отчетности как задолженность перед поставщиками и подрядчиками, задолженность по векселям выданным, задолженность перед дочерними и зависимыми организациями и т.д., аудитору следует получить или составить самостоятельно перечень кредиторов, задолжен­ность перед которыми отражена в составе соответствующего показателя отчетности, и, выборочно проанализировав договоры с соответствующи­ми поставщиками, удостовериться, что задолженность классифицирована должным образом. Для выполнения этой процедуры аудитор должен также получить перечень дочерних и зависимых организаций. В случае непра­вильной классификации задолженности в отчетности аудитору необходи­мо рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность организа­ции и аудиторское заключение.

Вся другая существенная информация о кредиторской задолженности также должна быть надлежащим образом раскрыта в отчетности органи­зации и пояснениях к ней. К такой информации, в частности, относятся:

Данные о просроченной кредиторской задолженности;

Данные о выданных в обеспечение обязательств перед кредитора­ми гарантиях, векселях, других видах обеспечений;

Сведения о задолженности перед дочерними и зависимыми орга­низациями;

Другая информация о кредиторской задолженности, которая может рассматриваться как существенная для пользователей отчетности организации.

Если какая-либо существенная, по мнению аудитора, информация о кредиторской задолженности не раскрыта в отчетности организации и пояснениях к ней, аудитор должен оценить влияние этого факта на достоверность отчетности и аудиторское заключение.