13.05.19
Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, НК не предусмотрено, указал Минфин. Пункт 6 статьи 169 НК диктует подписание счета-фактуры руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью. Так что счета-фактуры с факсимиле признаются составленными с нарушением и не дают покупателю права на вычет НДС. Аналогичная позиция... 30413.05.19
О принятии к вычету НДС на основании счета-фактуры, подписанного факсимильной подписью 66615.01.18
В письме от 08.12.17 № 03-03-06/1/81951 Минфин ответил на вопрос организации, которой контрагент предложил заверять первичные документы факсимильной подписью уполномоченных лиц. Под документальным подтверждением расходов понимается оформление документов в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены расходы, и (или) наличие... 328015.01.18
Об учете расходов и применении вычетов НДС в случае подписания контрагентом первичных документов факсимиле 303509.01.17
ООО «С» (заказчик) и ООО «М» (исполнитель) заключили договор на оказание услуг, связанных с проведением рекламной кампании в средствах массовой информации и наружной рекламой. В подтверждение исполнения договора были представлены счета-фактуры и акты выполненных работ. По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль, НДС, пени и штраф, установив, что контрагент не обладал материальными и трудовыми ресурсами, не нес расходов... 186531.08.16
ООО «Э» (заказчик) и ООО «М» (поставщик) заключили договоры поставки жести белой. В подтверждение исполнения договора были представлены договоры поставки, спецификации, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, в том числе международные, грузовые таможенные декларации. Документы со стороны ООО «М» подписаны руководителем компании – О. По результатам выездной проверки ИНФС доначислила НДС, пени и штраф, указав на неправомерность вычета по... 217228.01.16
Опубликовано определение судьи ВС по делу А21-9443/2014, о котором мы писали ранее. По результатам выездной проверки ИФНС отказала в вычете НДС, указав, в частности, на подписание от имени контрагентов документов с использованием факсимиле. Суды первой и апелляционной инстанций отменили решение инспекции, отметив, что обязанность по составлению счетов-фактур возлагается на продавца, а действующее налоговое законодательство не запрещает... 259105.10.15
Опубликовано постановление коллегии судей окружного арбитражного суда по делу А21-9443/2014, о решениях судов первой и апелляционной инстанций по которому мы писали ранее. Компания заключила договор на поставку продукции, а затем заявила по этой сделке вычет в налоговой декларации по НДС. По результатам выездной проверки ИФНС отказала в вычете, указав на отсутствие у контрагентов необходимых ресурсов и подписание документов от имени... 222321.09.15
В письме от 27.08.15 № 03-07-09/49478 Минфин напомнил, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Пунктом 2 статьи 160 ГК предусмотрено, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного... 5 452721.09.15
О возможности составления счетов-фактур с использованием факсимильной подписи 505113.08.15
ЗАО заявило налоговый вычет в декларации по НДС по операции приобретения металлопродукции у ООО. По результатам выездной проверки ИФНС отказала в вычетах, установив, что первичные документы и счета-фактуры от имени ООО подписаны с использование факсимиле. Также инспекция установила, что ООО зарегистрировано незадолго до заключения договора по адресу массовой регистрации. Суды (дело № А73-8042/2014) признали решение инспекции законным, ... 166424.06.15
ООО «Б» (покупатель) заключило договоры на поставку морепродуктов и рыбы с ООО «А» и «Р», затем заявило вычет в налоговой декларации по НДС. По результатам выездной проверки ИФНС отказала в вычетах, сославшись на отсутствие у контрагентов необходимых условий для исполнения договоров (отсутствуют основные средства и персонал), а также указав, что счета-фактуры подписаны факсимиле. Суды первой и апелляционной инстанций (дело №... 209621.01.15
Законодательство о бухгалтерском учете оперирует понятием первичные учетные документы. Первичные учетные документы являются документами, служащими основанием для отражения фактов хозяйственной жизни организации в бухгалтерском учете организации (ч. 1 ст. 9 и ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)), и информацией для определения налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом учете (ст. 313 НК РФ). 465730.06.14
Предприниматель (агент) и ЗАО (принципал) в январе 2007 года заключили агентский договор, по которому предприниматель в интересах и за счет ЗАО осуществлял поиск, закупку, предпродажную подготовку и последующую реализацию продукции. Во исполнение этого договора ИП заключил субагентские договоры с физлицами. Агент и далее, в свою очередь, субагенты получили денежные средства принципала с целью закупки товара. В мае того же года агентский... 254718.06.14
Между предпринимателем (покупатель) и ООО (продавец) был заключен договор на приобретение пшеницы и кукурузы. По результатам выездной налоговой проверки инспекция доначислила ИП налоги, в частности НДС, НДФЛ, пени и штраф по операциям с ООО, указывая, в частности, на подписание счетов-фактур с использованием факсимиле. Инспекцией также установлено, что ООО налоговую отчетность не представляет, налоги не уплачивает, по месту регистрации... 213017.06.14
Правила подписания счетов-фактур введены пунктом 6 статьи 169 НК РФ. Там не говорится о факсимиле. Значит, счет-фактура, заверенный только факсимильной подписью, не позволяет вычесть НДС. Об этом напомнил ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 30.05.14 № А32-2968/2012). Его вывод соответствует постановлению Президиума ВАС РФ от 27.09.11 № 4134/11. ... 4 270308.04.14
По результатам выездной проверки компании доначислен налог на прибыль, НДС, а также пени и штраф. Инспекция сочла неправомерным отнесение к расходам части затрат по приобретению подсолнечника у ООО «Г» и ООО «А» на общую сумму 2,6 млн рублей в результате завышения цены относительно рыночной. Доначисления по НДС произведены в результате неправомерных налоговых вычетов в отношении ряда контрагентов по недостоверным счетам-фактурам, оформленным... 195506.02.14
Инспекция в результате проведения выездной налоговой проверки установила, что представленные компанией в обоснование налоговых вычетов по НДС счета-фактуры, оформленные от имени контрагента, содержат неверный КПП продавца, некорректный адрес, а в некоторых подписи руководителя и главного бухгалтера выполнены путем проставления факсимиле. Суды трех инстанций (дело № А79-13124/2012) отказали компании в применении налоговых вычетов по... 1 215118.10.13
Кроме того, налоговики, не учитывая, что списание материалов согласно учетной политике для целей налогообложения организации происходит по средней стоимости, неправомерно доначислили налог на прибыль. 195211.10.13
Является ли нарушением действующего законодательства подписание товарных накладных подписью, произведенной путем проставления факсимиле? 2132525.06.13
Налоговики при проверке обнаружили документы, оформленные с применением факсимиле. Затраты на приобретение сырья зачли, а в вычтенный НДС доначислили. Суд по данному эпизоду фискалов поддержал. 400130.05.12
Факсимильную подпись можно использовать, если это прямо предусмотрено законодательством или соглашением сторон сделки. Но при оформлении документов бухгалтерского и налогового учета необходимы «живые» подписи ответственных лиц. 1467018.04.12
На очередном Всероссийском спутниковом онлайн-семинаре компании «Гарант» были рассмотрены актуальные вопросы по НДС и новым утвержденным формам документов. Мероприятие провела Ирина Генриховна Спирина, действительный член ИПБ России, преподаватель Московской высшей школы экономики. 508605.12.11
Запрет факсимильной подписи на счетах-фактурах стал результатом разбирательства в Высшем арбитражном суде между налоговиками и красноярским заводом холодильников «Бирюса». Такая позиция суда может распространиться на все первичные документы бухучета, отмечают эксперты. Два года назад Высший арбитражный суд (ВАС) вынес ряд решений, разрешающих факсимильные подписи в налоговых и бухгалтерских документах. Однако теперь судьи сочли, что такое... 149518.11.11
Контрагент выдал счет-фактуру, заверенную факсимильной подписью руководителя или главного бухгалтера. Чиновники считают, что такой документ не позволяет вычесть «входной» НДС. Поэтому от партнера лучше потребовать счет-фактуру с обычной подписью. Если это нереально, то законность вычета придется отстаивать в суде. Здесь поможет комментируемое определение. ПРИЧИНА СПОРА Счет-фактура завизирован факсимильной подписью. По мнению чиновников,... 7 366411.11.11
Декларацию нельзя заверять факсимильной подписью. Она не предусмотрена Налоговым кодексом. Бланк с такой подписью не может быть принят инспекцией. Данный вывод следует из постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.11 № А56-66090/2010. На отчетности необходима подпись руководителя юрлица. Возможна и подпись другого сотрудника. Только на него следует выписать доверенность, позволяющая представлять организацию в налоговых... 96227.09.11
Сегодня ВАС принял решение по делу общества «Красноярский завод холодильников «Бирюса» против Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Красноярскому краю, оставив без изменений решения арбитражных судов предыдущих инстанций. Обстоятельства дела полностью изложены в определении о передаче дела в Президиум ВАС от 17.06.2011 № 4134/11. Межрайонная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по... 2 217212.09.11
Одним из эпизодов рассматриваемого дела в арбитражном суде стал вопрос подписи счетов-фактур штампом факсимиле. Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества. По ее результатам компании отказано в применении вычета по НДС по счетам-фактурам. Основанием для отказа в применении вычета на основании указанных счетов-фактур послужил вывод инспекции о несоответствии порядка их заполнения требованиям... 109514.06.11
Факсимильная подпись на первичных документах не является основанием для отмены вычета налога на добавленную стоимость (постановление ФАС Московского округа от 04.05.2011 № КА-А40/3623−11 по делу № А40−173950/09−90−1323). Налоговая инспекция отказала индивидуальному предпринимателю в вычете НДС, поскольку от имени контрагента первичные документы были подписаны не лично генеральным директором, а с помощью факсимильного... 101323.12.10
По счетам-фактурам с факсимильной подписью можно применить вычет НДС. Об этом сказано в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2010 по делу № А53-3061/2010. Налоговое законодательство не устанавливает допустимые способы подписания счетов-фактур. Запрета на совершение подписи руководителя и главного бухгалтера путем проставления штампа-факсимиле не установлено. В данном случае требования статьи 169 НК РФ, необходимые для... 1 110916.08.10
Разрешается ли ставить на счетах, счетах-фактурах и иных первичных учетных документах факсимильные подписи единоличного исполнительного органа организации и (или) бухгалтера? Если нет, какие последствия это влечет? 652805.08.10
Чем поможет эта статья: Принять правильное решение, когда можно воспользоваться факсимиле взамен живой подписи, а в каких случаях лучше от этого воздержаться. От чего убережет: От претензий налоговиков к первичным документам и счетам-фактурам. А значит, и от недоимок по налогу на прибыль и НДС. 1449526.07.10
Позиция налоговиков непоколебима уже с 2005 года: вычет по «факсимильному» счету-фактуре неправомерен. Как рассказала «Главбуху» Дина Сверчкова, юрист юридической компании «Налоговик», единственный совет, который можно дать компаниям в такой ситуации: запросить у поставщика счет-фактуру с «живыми» подписями. При этом сослаться на требования инспекторов. Если же счета-фактуры с факсимильными подписями обнаружены в ходе налоговой проверки, то... 121022.06.10
Минфин: Покупатель не может принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, составленного с использованием факсимильной подписи 190018.06.10
Счета-фактуры с факсимильной подписью не являются основанием для принятия НДС к вычету. Об этом в очередной раз специалисты Минфина России сообщили в письме от 01.06.2010 года № 03-07-09/33. Чиновники ссылаются на 2 статью 169 НК где сказано, что использовать факсимильную подпись разрешается лишь в случае, предусмотренном законодательством. А поскольку Налоговый кодекс не допускает подпись счетов-фактур при помощи факсимиле, то по таким... 1 117122.12.09
Налоговики не вправе отказывать в вычете по НДС лишь на том основании, что в счете-фактуре стоит факсимильная подпись. Эту точку зрения вслед за Высшим арбитражным судом РФ высказывают и окружные арбитражные суды. Пример тому – постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.11.09 № А13-8617/2008. Суть конфликта Инспекция сняла вычеты по НДС на том основании, что счета-фактуры были подписаны с использованием факсимиле. При этом контролеры... 101325.11.09
Компания не сможет получить налоговые вычеты по счетам-фактурам с факсимильными подписями. Как разъяснила на «горячей линии» по вопросам НДС Любовь Дудкина, заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по Красноярскому краю, в НК прописано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо другими лицами, уполномоченными на то приказом либо доверенностью компании. Согласно пункту... 81206.11.09
Если стороны хотят использовать факсимильную подпись, то об этом стоит упомянуть в договоре. Суд установил, что подпись контрагента на первичных документах совершена с использованием факсимиле либо с помощью электрофотографических копировально-множительных устройств. При этом представитель контрагента, находящийся в местах лишения свободы, свою причастность к деятельности контрагента отрицал. Суд попытался найти ссылку в договоре на возможность... 83624.07.09
Требование об уплате налога с факсимильной подписью должностного лица налогового органа является законным. К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.06.09 № Ф04-3222/2009(7672-А27-14). Компания получила из инспекции по почте не оригинал, а копию требования об уплате налога, на которой к тому же вместо собственноручной подписи начальника инспекции стояла факсимильная. Компания, так и не уплатив налог, посчитала,... 82713.07.09
Минфин: Организация не вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, составленному с использованием факсимильной подписи 146413.07.09
Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, Налоговым кодексом не предусмотрено. Об этом Минфин России информирует в письме от 17.06.2009 № 03-07-09/31 и обращает внимание налогоплательщиков, что счета-фактуры, составленные с факсимильной подписью, являются составленными с нарушением установленного порядка. Следовательно, они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.... 1 117714.05.09
Президиум ВАС, вопреки позиции Минфина, в очередной раз признал неправомерным отказ фирме в НДС-вычете на том основании, что счет-фактура подписан факсимиле. Свою позицию высшие арбитры изложили в определении от 8 апреля 2009 г. № ВАС-3935/09. Судьи указали, что действующее налоговое законодательство не содержит норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур. В то же время в нем нет и запрета на совершение подписи... 1 109404.03.09
Налоговая инспекция не вправе отказать фирме в вычете по НДС лишь на том основании, что счет-фактура «подписана» штампом-факсимиле. Такой вывод содержится в определении Высшего Арбитражного Суда от 13 февраля 2009 г. № ВАС-16068/08. Отказывая налоговикам в передаче дела в Президиум, участники коллегии судей указали, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом между контрагентами не свидетельствует о... 89612.02.09
Счета-фактуры, оформленные с использованием факсимильной подписи, являются составленными с нарушением установленного порядка. Это означает, что данный документ не может являться основанием для принятия сумм НДС к вычету. На данный факт указывает Минфин в письме от 22 января 2009 г. № 03-07-11/17. Финансисты отметили, что пунктом 2 статьи 160 Гражданского кодекса установлено: использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения... 89711.02.09
Минфин вновь напомнил, что счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, не являются основанием для применения вычета по НДС 1 278011.07.08
Таможенники не вправе отказать фирме в применении первого метода определения таможенной стоимости (по стоимости сделки с ввозимыми товарами), лишь на том основании, что контракт на импорт продукции подписан факсимиле. Таким выводом порадовал участников ВЭД ФАС Дальневосточного округа в своем постановлении от 7 июня 2008 г. № Ф03-А51/08-2/1969. В минувшем году сотрудники находкинской таможни решили, что фирма-импортер неправомерно применила... 855
Налоговики, как правило, отказывают организациям в вычете НДС по счетам-фактурам с факсимильной подписью. Теперь сделать это им будет сложнее. Дело в том, что Высший арбитражный суд РФ в определении от 19 февраля 2010 г. № ВАС-755/10 указал, что организация имеет право заявить вычет по счету-фактуре с факсимиле.
Суть спора
Крестьянское хозяйство приобрело комбайн. От продавца был получен счет-фактура, на котором стояла факсимильная подпись руководителя. На основании этого документа «входной» НДС был принят к вычету. Однако инспекторы признали вычет неправомерным.
Аргументы у налоговиков были такие. В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура должен подписываться руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то лицами. Документы без собственноручной подписи этих лиц не могут служить основанием для вычета НДС. Ведь в данном случае, по мнению чиновников, счет-фактура оформлен ненадлежащим образом.
Сельхозпредприятие не согласилось. Ведь пункт 2 статьи 160 Гражданского кодекса РФ предоставляет сторонам возможность использовать при совершении сделок факсимильное воспроизведение подписи с помощью средств механического или иного копирования. Главное, чтобы контрагенты не возражали против этого.
Что решил суд
Судьи ВАС РФ с доводами представителей инспекции также не согласились. И вот почему.
Действительно, согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, счет-фактуру должны подписывать руководитель и главный бухгалтер. Однако Налоговый кодекс РФ не запрещает заверять счета-фактуры факсимильной подписью. Тем более что факсимиле является способом выполнения оригинальной подписи лично, а не ее копией.
Кроме того, суд принял во внимание тот факт, что обстоятельства по делу свидетельствовали о наличии реальных хозяйственных операций. Значит, сельхозпредприятие обоснованно заявило вычет по счету-фактуре, подписанному факсимиле.
Рассматриваемая ситуация непростая. В практике последних лет каждого из окружных арбитражных судов встречаются как положительные решения по данному вопросу, так и отрицательные. Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23 марта 2010 г. по делу № А63-4300/2009-С4-9 судьи признали, что счета-фактуры с факсимиле соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ. А в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 апреля 2008 г. № Ф08-1547/08-558А арбитры пришли к противоположному выводу.
К тому же чиновники настаивают, что принимать к вычету НДС по счетам-фактурам с факсимиле неправомерно (см., например, письма Минфина России от 4 июня 2008 г. № 03-07-11/214, ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@).
Однако ВАС РФ подтвердил, что факсимиле приравнивается к оригинальной подписи. И отказывать в вычете НДС по таким счетам-фактурам неправомерно. Не исключено, что претензий со стороны чиновников теперь будет меньше. Тем более что с 1 января 2010 года пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ действует в обновленной редакции. Теперь ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в вычете НДС, если они не препятствуют идентифицированию продавца (покупателя).
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО НЕ СОДЕРЖИТЗАПРЕТА НА ФАКСИМИЛЕ
В пункте 2 статьи 160 Гражданского кодекса РФ сказано: «...использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования возможно в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон».
Статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ определено, что одним из обязательных реквизитов первичных документов являются личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Однако не уточнено, что личной счи-
тается именно собственноручная подпись. Можно сделать вывод, что заверять факсимиле допустимо и «первичку».
Факсимиле на счетах-фактурах может лишить покупателя налогового вычета. В нашей статье мы расскажем, как избежать этой неприятности, что предпринять, чтобы факсимиле не усложняло коммерсанту жизнь, а также иные интересные подробности об использовании этого знака.
Факсимиле - от древности до наших дней
Прародителем современного факсимиле можно считать древний знак (часто с изображением животного), который наши предки ставили на имущество или скот, чтобы обозначить свою собственность. Это помогало при решении споров и разногласий по поводу определения собственника какой-либо материальной ценности.
Постепенно печати приобретали более цивилизованный вид, вместо знаков и картинок на них стали появляться именные гербы, удостоверяющие личность владельца печати. Использовались они для заверки различных документов. Печати такого вида, к которому мы все привыкли, впервые появились на Древнем Востоке, где хорошо была развита торговля - ими скреплялись торговые договоры.
В наше время можно встретить огромное разнообразие печатей и штампов - от штампика «Погашено», используемого в кассовых документах, до гербовых печатей, которые венчают важные правительственные постановления.
Одной из разновидностей современной печати является факсимиле. Словари расшифровывают этот термин как «точное воспроизведение графического оригинала фотографическим или печатным способом». Коммерсанты же под этим словом подразумевают клише-печать, воспроизводящее подпись официального лица.
Факсимиле на договоре
Поясним на примере, можно ли ставить факсимиле на счете-фактуре и какие неожиданности могут его подстерегать, если он решит им воспользоваться.
Директор ООО «Бытовые приборы» Константинов Р. П. по своим должностным обязанностям вынужден подписывать ежедневно сотни документов (договоры, соглашения, счета, накладные, акты и др.). Чтобы сократить свои трудозатраты на подписание горы документов, он заказал себе факсимиле и стал его использовать. Кроме того, при отъезде в командировку он оставлял его в бухгалтерии, чтобы бумаги не накапливались в его отсутствие, а были своевременно подписаны.
Такое легкомыслие директора обернулось для него серьезными проблемами: один из его контрагентов долгое время не погашал свою задолженность, но при обращении в судебные органы для взыскания с него долга ООО «Бытовые приборы» оказалось проигравшей стороной, а долг - безнадежным к взысканию. Причина - проставление факсимиле на договоре и акте с указанным контрагентом в то время как соглашение о применении факсимиле отсутствовало, а договор соответствующей оговорки не содержал.
Суд признал договор, подписанный факсимиле, недействительным (п. 1 ст. 160, п. 1 ст. 162 ГК РФ) из-за отсутствия надлежащих доказательств наличия договорных правоотношений (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.05.2008 по делу № А55-16332/2007).
Важно! Факсимиле можно использовать для подписания тех документов, которые не возлагают на подписывающее лицо материальную ответственность (ч. 2 ст. 160, п. 3 ст. 2 ГК РФ).
Факсимиле на первичке и счетах-фактурах
Но это были еще не все сюрпризы, связанные с факсимиле: главбух ООО «Бытовые приборы» тоже был плохо осведомлен в вопросах правомерности применения факсимиле на счете-фактуре и первичке, поэтому допускал к учету такие документы от контрагентов. По этой причине после проверки налоговиками ООО «Бытовые приборы» часть налоговых вычетов и расходов сняли, доначислив НДС и налог на прибыль.
На первичных документах, по мнению Минфина, должна быть исключительно собственноручная подпись руководителя (письмо Минфина от 13.04.2015 № 03-03-06/20808).
Подробнее о том, можно ли учесть расходы на основании первички с факсимиле, читайте в материале .
Не предусмотрено применение факсимиле на счете-фактуре и Налоговым кодексом. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 27.08.2015 № 03-07-09/49478).
О том, что делать с вычетом, если счет-фактура подписан факсимиле, читайте в материале .
Отстаиваем вычет по счету-фактуре с факсимиле
Позиция судей по вопросу налогового вычета по счетам-фактурам с факсимиле неоднозначна. Так, Верховный Суд РФ в своем определении от 03.08.2015 № 303-КГ15-8444 отметил, что факсимиле на счете-фактуре не соответствует порядку их заполнения, указанному в ст. 169 НК. Аналогично по этому вопросу высказывался ВАС в постановлении от 27.09.2011 № 4134/11 и по ряду других дел (№ А57-8362/2013, № А57-4665/2013, № А79-13124/2012, № А42-3909/2012, № А72-7108/2012).
При этом другие суды признавали правомерность факсимиле на счете-фактуре (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 № А45-16746/2009 и др.).
Подробнее о том, при каких ошибках в счетах-фактурах не придется идти в суд для подтверждения права на налоговый вычет, читайте в материале .
Какие же коммерсанту нужно предпринять шаги, чтобы факсимиле на счете-фактуре не преподносило неприятных сюрпризов?
Снижаем риски при работе с факсимиле
Для снижения у покупателя рисков отказа в налоговых вычетах нужно, чтобы со счетами-фактурами правильно работал продавец. Именно на него возлагается обязанность по составлению счетов-фактур, соответствующих требованиям ст. 169 НК и служащих основанием для вычета у покупателя (постановление Президиума ВАС от 20.04.2010 № 18162/09).
Если руководитель и главбух не имеют возможности подписывать счета-фактуры, можно найти другие выходы из этой ситуации - например, передоверить право подписи счетов-фактур другим лицам. Для этого требуется оформить локальный акт (приказ, распоряжение и др.) или закрепить полномочия доверенностью и в счете-фактуре рядом с подписью и расшифровкой уполномоченного лица указать реквизиты приказа или доверенности. Если доверенность на право подписания счетов-фактур выдаст ИП, в счете-фактуре нужно будет указать реквизиты сразу двух документов - выданной доверенности и свидетельства о гос. регистрации ИП.
ВАЖНО! Налоговый вычет придется отстаивать в суде, если счет-фактура будет подписан неуполномоченным лицом. Исход предсказать затруднительно, так как одни судьи поддерживают в этом вопросе контролеров и отказывают в вычете (постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 9299/08), а другие выступают за налогоплательщиков (постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09, АС Уральского округа от 07.11.2014 № А76-2528/2014).
Подробнее о том, какие неточности в счете-фактуре допустимы, читайте в материале .
Факсимиле и электронный документооборот
Применение факсимиле призвано сэкономить время, но при этом юридическая сила счета-фактуры как документа, обосновывающего налоговый вычет, резко снижается. В такой ситуации коммерсанта волнует, существует ли способ, при котором и время можно сэкономить, и с вычетом у покупателя проблем не возникнет.
На сегодняшний день проблему с факсимиле возможно разрешить с помощью перехода на электронный документооборот. При этом электронные документы, которыми обмениваются контрагенты, должны отвечать всем требованиям, предъявляемым к первичным документам, и подписаны электронно-цифровой подписью (ЭЦП).
О позиции Минфина, связанной с подписанием электронных первичных документов, читайте в материале .
О том, какие документы можно подписывать ЭЦП, читайте в материале .
Электронный счет-фактура - альтернатива факсимиле
Электронные счета-фактуры (ЭСФ) представляют собой обычные счета-фактуры, которые можно передавать по каналам связи. Для этого ЭСФ имеют утвержденный приказом ФНС от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ формат, порядок их выставления описан в приказе Минфина от 10.11.2015 N 174н.
Возможность применять электронные счета-фактуры закреплена в п. 1 ст. 169 НК.
Подробнее о форматах электронных книг покупок и продаж читайте в материале .
Если коммерсант решит перейти на ЭСФ, то в первую очередь ему нужно согласовать со своими контрагентами техническую возможность такого обмена (п. 1.4 приказа № 174н). Затем потребуется получить квалифицированную электронно-цифровую подпись (письмо Минфина от 05.05.2015 № 07-01-06/25701) в удостоверяющем центре и заключить договор с оператором электронного документооборота (п. 1.3 приказа Минфина № 174н, приказ ФНС России от 20.04.12 № ММВ-7-6/253@). После того как это будет выполнено, все «факсимильные проблемы» со счетами-фактурами уйдут в прошлое.
Преимущества электронного счета-фактуры перед факсимиле
Во-первых, для подписания ЭСФ не требуется личного присутствия руководителя и главбуха (или уполномоченных лиц) - достаточно одной квалифицированной электронно-цифровой подписи (п. 6 ст. 169 НК). Факсимиле, конечно, тоже не требовало личного присутствия при подписании счета-фактуры, однако риски отказа в вычетах НДС при этом были высоки, в то время как ЭСФ лишен этого значимого недостатка.
Во-вторых, применение ЭСФ экономит значительно больше времени, чем использование для подписания счетов-фактур факсимиле. Кроме того, сокращаются расходы на распечатку бумажных экземпляров и отпадает необходимость тратиться на доставку счетов-фактур контрагенту - это берет на себя оператор ЭДО.
В-третьих, при запросах налоговиками счетов-фактур для проверки ЭСФ можно просто передать по ТКС (письмо ФНС России от 09.09.2015 № СА-4-7/15871) - в случае с факсимиле такое невозможно.
Говоря о достоинствах ЭСФ, нельзя обойти его возможные недостатки. Поскольку обмен ЭСФ возможен только по каналам связи через спецоператора, при отсутствии доступа к Интернету или техническом сбое автоматизированных систем сторон сделки и оператора невозможным становится извещение о получении ЭСФ покупателем. ЭСФ в этом случае не считается выставленным (пп. 1.10 и 1.11 порядка, утв. приказом № 174н), вследствие чего продавцу приходится оформлять бумажный счет-фактуру.
Итоги
- Факсимиле на счетах-фактурах использовать не рекомендуется, так как в этом случае право на налоговый вычет придется доказывать в суде, исход которого трудно предсказать.
- Избавить коммерсанта от подписания счетов-фактур и при этом обойтись без факсимиле возможно, если передоверить эту обязанность уполномоченным лицам (на основании приказа или доверенности).
- Еще один способ отказаться от факсимиле на этих документах - использовать электронные формы. Это позволит сэкономить время, избавиться от претензий контролеров, сэкономить на распечатке бумажных экземпляров и т. д.
Официальная позиция контролирующих органов сводится к тому, что использование факсимильного воспроизведения подписи допускается только при взаимном соглашении сторон. Кроме того, факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия.
Как правило, фискалы настаивают на том, что налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации.
Счета-фактуры с факсимиле лишают права на вычет или возмещение НДС
Что касается использования факсимильной подписи при заполнении счетов-фактур, то здесь озвучим две сложившиеся позиции.
Высшие судьи считают, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не свидетельствует о нарушении плательщиком установленных статьей 169 Налогового кодекса требований (определение ВАС РФ от 13 февраля 2009 г. № ВАС-16068/08).
Налоговики же настаивают на ненадлежащем и неполном оформлении первичных документов в случае подписания счетов-фактур с использованием факсимиле.
Напомним, что в силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами.
В то же время пунктом 2 статьи 160 Гражданского кодекса предусмотрено, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического и ли иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами и ли соглашением сторон.
Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, Налоговым кодексом не предусмотрено.
Ссылаясь на данные положения, финансисты выносят вердикт, что счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (письма Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-07-09/33, от 17 сентября 2009 г. № 03-07-09/48).
Однако не стоит отчаиваться, суд я по сложившейся судебной практике в этом направлении, у налогоплательщиков есть неплохие шансы отстоять свое право на вычет НДС при представлении счетов-фактур с факсимиле.
Высшие арбитры в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 сентября 2011 г. № 4134/11 приходят к аналогичному выводу, ссылаясь на статью 169 Налогового кодекса и Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (далее - Закон № 129-ФЗ), которые не содержат положений, позволяющих оформлять документы первичного бухгалтерского и налогового учета с использованием факсимильной подписи лиц, уполномоченных на их подписание.
Факсимиле (в переводе с латинского – сделай подобное) представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.
К сведению
Факсимильные, сканированные либо сделанные иным способом копии «первички» не являются оправдательными документами, достаточными для признания расходов в целях налогообложения прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 25 января 2008 г. № 20-12/05968).
Положениями статьи 169 Налогового кодекса не предусмотрена возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Закон № 129-ФЗ, в силу которого документы бухгалтерского у чета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам- фактурам.
Отказывая плательщикам в предоставлении вычетов по НДС по счетам-фактурам, содержащим факсимильную подпись, судьи также приводят следующие аргументы, как в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2011 г. № А03-79/2011. Установив, что счета-фактуры, выставленные поставщиком, содержат подписи руководителей организации, выполненные путем факсимильного воспроизведения, судьи считают, что такие документы считаются не подписанными руководителем поставщика товара, поскольку не соответствуют установленным требованиям.
Правовой статус подписи факсимиле не закреплен
А вот какие аргументы приводят судьи в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2010 г. № А33-20240/ 2009, где признано необоснованным возмещение НДС, поскольку представленные первичные документы были подписаны неустановленными лицами.
Факсимильная подпись не является копией подписи, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, поэтому ее проставление на счетах-фактурах свидетельствует о нарушении установленного порядка.
Исходя из толкования статьи 169 Налогового кодекса о порядке составления и подписания счетов-фактур во взаимосвязи со статьей 160 Гражданского кодекса об использовании факсимильного воспроизведения подписи и с учетом того, что нормативными правовыми акта ми Российской Федерации не предусмотрено подписание счета- фактуры факсимиле, не закреплен правовой статус такой подписи, суд пришел к выводу о том, что воспроизведение на счете-фактуре подписи не подтверждает соблюдение требования об обязательности ее подписания установленными уполномоченными лица ми.
Это важно
Использование факсимиле допускается только при взаимном соглашении сторон.
Факсимиле приводит к риску подтверждения достоверности сведений
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 декабря 2011 г. № А56-66090/2010 в качестве аргумента «против факсимиле» упомянуты следующие положения. Факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах и других документах, имеющих финансовые последствия.
Налоговым законодательством допускается возможность представления налоговых деклараций в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ. Однако действие данного закона не распространяется на отношения, возникающие при использовании иных аналогов собственноручной подписи. Также законодательство о бухгалтерском учете и о налогах и сборах не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур.
Более того, судьи заявляют, что истолкование абзаца 2 пункта 5 статьи 80 Налогового кодекса в том смысле, что он позволяет подписывать налоговую декларацию посредством проставления оттиска факсимильного клише оригинальной подписи, привело бы к возникновению в налоговых отношениях неоправданно высоких рисков подтверждения полноты и достоверности сведений, указанных в налоговых декларациях, ненадлежащими лицами.
Причем негативные имущественные последствия в связи с этим могли бы возникать как у государства, так и у самих налогоплательщиков.
Поэтому суды исходи ли из несоответствия налоговой декларации, в которой подпись руководителя общества проставлена посредством факсимиле, требованиям налогового законодательства и отсутствия обязанности у налогового органа ее принять и производить проверку. Такая налоговая декларация не подтверждает действительного за явления налогоплательщиком указанных в ней сведений.
Особые правила
Факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия.
Однако не все так безнадежно, и у налогоплательщиков есть неплохие шансы на вычет или возмещение НДС по счетам-фактурам, содержащим подпись факсимиле, судя по судебной практике.
Запрета на подпись руководителя путем штампа-факсимиле не имеется
Вот яркий пример такого положительного для плательщика судебного решения – постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2011 г. № А13-8617/2008.
В представленных обществом счетах-фактурах и товарных накладных содержались факсимильные подписи от имени поставщиков.
Суд посчитал ошибочной позицию инспекции о том, что представленные налогоплательщиком документы по взаимоотношениям с поставщиками не могут являться документальным подтверждением совершения хозяйственных операций, так как не содержат подлинных подписей их руководителей.
Действительно, в силу статьи 9 Закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.
Использование при совершении сделок факсимильной подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается по соглашению сторон.
Судьи при вынесении решения ссылаются на то, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов -фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле.
Факт наличия факсимильной подписи в первичных документах сам по себе не может быть основанием для отказа в предоставлении вычета сумм НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров.
Факсимиле – оригинальная личная подпись
Не является основанием для отказа в возмещении НДС подписание счетов-фактур, выставленных поставщиком, с использованием факсимильного воспроизведения подписей руководителя поставщика. Факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, поэтому проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении установленных статьей 169 Налогового кодекса положений. В данном случае фактически оплата произведена и товар получен, договор сторонами исполнен.
Кроме того, судьи учли тот факт, что составителем спорных счетов-фактур является поставщик, а не плательщик. А на налогоплательщика не возлагается обязанность осуществлять проверку контрагента (постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2011 г. № А56- 12834/2010).
Е. Юдахина, редактор-эксперт
Счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, не могут являться основанием для принятия к вычету. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд в определении от 22.01.16 № 307-КГ15-18124 .
Суть спора
Инспекция отказала организации в вычете НДС из-за того, что счета-фактуры поставщиков были подписаны с использованием штампа факсимиле. Контролеры заявили, что такие документы составлены с нарушением установленного порядка заполнения счетов-фактур, а потому не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету.
Решение суда
Суды первой и апелляционной инстанций с позицией инспекции не согласились. Они отметили, что действующее налоговое законодательство не содержит норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривает запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Факт наличия факсимильной подписи в первичных документах сам по себе, без доказательства необоснованности заявленной налоговой выгоды, не может являться основанием для отказа в вычете. К тому же, добавили судьи, возможность применения факсимиле при подписании счетов-фактур в данном случае была предусмотрена соглашением с поставщиком.
Но суд кассационной инстанции и Верховный суд с этим выводом не согласились, указав на следующее. НК РФ не предусматривает возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Нет подобной нормы и в законе о бухучете. В связи с этим отказ в вычете НДС по счетам-фактурам, подписанным с помощью факсимиле, является правомерным.
Комментарий редакции
Аналогичный вывод содержится в определении Верховного суда от 03.08.15 № 303-КГ15-8444 (см. « »).
Напомним, что Минфин также не раз заявлял, что счет-фактура, подписанный факсимиле, не может служить основанием для вычета. Чиновники объясняют это тем, что при совершении сделок использовать факсимильную подпись разрешается лишь в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Поскольку законы не допускают подписание счетов-фактур при помощи факсимиле, значит, по таким документам зачесть «входной» НДС нельзя (см. например, письмо от 27.08.15 № 03-07-09/49478; « »).
Учитывая позицию Минфина и Верховного суда, можно предположить, что попытки использовать факсимиле для подписания большого количества счетов-фактур все чаще будут приводить к отказу в вычетах. Поэтому наилучшим выходом в описанной ситуации является подключение к системе для обмена юридически значимыми счетами-фактурами. Чтобы подписать электронный счет-фактуру квалифицированной электронной подписью (КЭП) и отправить его контрагенту достаточно несколько раз «кликнуть» компьютерной мышкой.