Глоссарий терминов по теме Международные стандарты учета и отчетности

  • 1. Хозяйственная единица - отдельное предприятие, в отношении которого ведется бухгалтерский учет и составляется финансовая отчетность.
  • 2. Финансовая отчетность - система подготовки и представления финансовых отчетов в соответствии с определенными стандартами.
  • 3. Интерпретация - истолкование, объяснение, перевод на более понятный язык.
  • 4. Общепринятые принципы бухгалтерского учета - положения, выработанные Советом по стандартам финансового учета.
  • 5. Бухгалтерские соглашения - в широком смысле - методы и процедуры, используемые в бухгалтерском учете. Бухгалтерские соглашения - в узком смысле - методы и процедуры, используемые в бухгалтерском учете и не являющиеся официально одобренными и рекомендованными.
  • 6. Бюллетень по вопросам исследований в области бухгалтерского учета - издание Совета по принципам бухгалтерского учета.
  • 7. Международные бухгалтерские стандарты - набор концепций, стандартов и процедур бухгалтерского учета, на основе которых готовится финансовая отчетность в Европе и других странах.
  • 8. Мнения APB - документы, издаваемые Советом по принципам бухгалтерского учета при Американском институте дипломированных независимых бухгалтеров.
  • 9. Стандартизация - процесс установления и применения стандартов.
  • 10. Конвергенция - процесс сближения моделей бухгалтерского учета, выражающийся фактически в сближении систем национальных стандартов с МСФО (IFRS).
  • 11. Гармонизация - взаимное согласование, сведение в систему, унификация, координация, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия экономических процессов.

МСФО 1. Предоставление финансовой отчетности

финансовый отчетность капитал денежный

Данный стандарт является основополагающим в определении принципов составления и представления финансовой отчетности. Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:

  • - активах;
  • - обязательствах;
  • - капитале;
  • - доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
  • - движении денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

  • - бухгалтерский баланс;
  • - отчет о прибылях и убытках;
  • - отчет, показывающий все изменения в капитале;
  • - отчет о движении денежных средств;
  • - учетная политика и пояснительные примечания.

Учетная политика. Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

  • - уместна для потребностей пользователей при принятии решений;
  • - надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, то есть свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:

  • - значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций;
  • - изменение в представлении требуется международным стандартам финансовой отчетности;

Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой отчетности, если только обратное не требуется международным стандартом отчетности. Сравнительная информация включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности.

Отчетный период. Финансовая отчетность представляется как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

  • - причину использования периода отличающегося от одного года;
  • - факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

Бухгалтерский баланс. Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Краткосрочные активы. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

  • - его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикли компании;
  • - он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
  • - он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Краткосрочные обязательства. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

  • - их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;
  • - они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

  • - первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;
  • - компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;
  • - это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, изменением графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

  • - основные средства и нематериальные активы;
  • - финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;
  • - торговые и другие дебиторские задолженности;
  • - денежные средства и их эквиваленты;
  • - задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
  • - налоговые обязательства и резервы;
  • - долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
  • - доля меньшинства и выпущенный капитал.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется международным стандартом финансовой отчетности, или когда представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

  • 1. для каждого класса акционерного капитала:
    • - количество акций, разрешенных к выпуску;
    • - количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
    • - номинальную стоимость акции, или указание на то, что не имеет номинальной стоимости;
    • - сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;
    • - права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов;
    • - акции компании, принадлежащие самой компании, а также дочерним или ассоциированным компаниям;
    • - акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
  • 2. описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;
  • 3. когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная или не включенная в обязательства;
  • 4. сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Отчет о прибылях и убытках. Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют:

  • - выручку;
  • - результаты операционной деятельности;
  • - затраты по финансированию;
  • - долю прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
  • - расходы по налогу;
  • - прибыль или убыток от обычной деятельности;
  • - результаты чрезвычайных обстоятельств;
  • - долю меньшинства;
  • - чистую прибыль или убыток за период.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Статьи расходов разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух способов.

Второй анализ называется методом функции затрат или «себестоимости продаж», и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности.

Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Изменения в капитале. Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:

  • - чистую прибыль или убыток за период;
  • - каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других стандартов, признается в капитале, и сумму таких статей;
  • - кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

  • - операции капитального характера с владельцами и распределения их;
  • - сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;
  • - сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Отчет о движении денежных средств. Дает полезную информацию пользователям при выяснении вопросов о прибыльности и платежеспособности компании; он связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств компании.

Таблица Применение МСФО для целей управленческого учета

Краткое описание

Комментарий

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Выполнение требований стандарта обеспечивает сопоставимость как собственной отчетности за разные периоды, так и отчетности разных компаний

МСФО 2 «Запасы»

дает указания по определению величины затрат и их последующему признанию в качестве расходов, способах расчета себестоимости запасов

Описанные в стандарте способы определения себестоимости запасов могут быть применимы и в управленческом учете в случае, если предприятие предпочитает консервативную оценку.

Соблюдение требования МСФО 2 о том, что запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации, может оказаться полезным, но, скорее для годовой отчетности, нежели, чем для ежемесячной или ежеквартальной, из-за сложности постоянного определения чистой стоимости реализации запасов

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

требует представлять информацию об исторических изменениях денежных средств

Предлагаемые МСФО 7 определения денежных средств и их эквивалентов могут быть полностью востребованы в управленческом учете. Представление информации о движении денежных средств компании в разрезе видов деятельности является удобным и полезным

МСФО8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

описывает критерии выбора и изменения учетной политики, правила исправления допущенных в отчетности ошибок, а также систему раскрытия информации по влиянию на конечный результат деятельности предприятия изменений в учетной политике и оценках, а также выявленных ошибок (детальный анализ МСФО 8 читайте на стр. 22 в материале «Политический вопрос» - Примеч. ред.)

Выполнение требований стандарта обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности компании во времени. Однако ретроспективное применение изменений в учетной политике и ретроспективный пересчет (то есть, так, как будто бы измененные правила действовали всегда, или ошибка никогда не была допущена) не слишком годятся для оперативной управленческой отчетности. Этот подход используется в годовой отчетности при условии соблюдения баланса между затратами и выгодами от подобных мероприятий

МСФО 10 «События после отчетной даты»

устанавливает требования к корректировке и раскрытию информации в финансовой отчетности о событиях, которые происходят в период между отчетной датой и подписанием отчетности к выпуску

Использование МСФО 10 в управленческом учете весьма ограничено, поскольку временной разрыв между окончанием отчетного периода и датой представления пользователям управленческой отчетности минимален. Как правило, все изменения учитываются уже в отчетности текущих периодов

IAS 11 «Договоры подряда»

описывает учет и раскрытие информации в отчетности по договорам подряда

Соблюдение положений стандарта позволяет адекватно оценивать доходы и расходы и проводить их сопоставление в финансовой отчетности. Однако на практике это выполнимо для годовой и реже для квартальной отчетности, поэтому в данном случае необходимо соблюдать баланс между выгодами и затратами на выполнение требований стандарта

МСФО 12 «Налоги на прибыль»

определяет порядок учета и отражения в финансовой отчетности отложенных налогов на прибыль

(подробный анализ МСФО 12 в сравнении с ПБУ 18/02 читайте на стр. 25 - Примеч. ред.)

Положениями МСФО 8 не всегда можно руководствоваться в управленческом учете российских компаний, тем более что ПБУ 18/02 устанавливает иной порядок (запрещенный международными стандартами)

МСФО 14 «Сегментная отчетность»

раскрывает принципы представления финансовой информации по сегментам: о различных видах производимой продукции, по регионам, в которых осуществляется деятельность

В МСФО 14 собраны и систематизированы наиболее часто применяемее критерии сегментации финансовой отчетности, которые позволяют лучше оценить риск и доходность диверсифицированного или межрегионального бизнеса, что невозможно сделать на основе агрегированных данных. Для управленческого учета подойдут определение хозяйственно-отраслевых, географических и отчетных сегментов, а также требования стандарта к составу раскрываемой информации

МСФО 16 «Основные средства»

определяет порядок признания активов в качестве основных средств, определение их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения

Применение требований стандарта дает компании наиболее консервативную и надежную оценку операций с основными средствами. Однако выполнение некоторых из них ограничено спецификой управленческого учета, в частности его оперативностью и оперированием прогнозными и расчетными данными

МСФО 17 «Аренда»

определяет учетную политику и правила раскрытия информации арендаторами и арендодателями в отношении договоров аренды

В упручете целесообразно внедрить классификацию аренды на операционную и финансовую согласно положениям МСФО 17 и раскрывать в отчетности активы и обязательства, доходы и расходы в отношении договоров аренды в соответствии с требованиям стандарта. Оценка операций в зависимости от содержания сделки, а не от формы договора тоже может оказать положительное воздействие

МСФО 18 «Выручка»

определяет порядок учета выручки (кроме выручки по договорам на строительство и по договорам аренды)

Опираясь на положения стандарта, компания может определить порядок учета выручки по видам сделок, осуществляемых конкретно ею. Критерии признания выручки, описанные в стандарте, полностью применимы при составлении управленческой отчетности

МСФО 19 «Вознаграждения работникам»

определяет правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам

В управленческом учете целесообразно использовать классификацию вознаграждений работникам, приведенную в стандарте, а также описанные правила их учета

МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»

раскрывает правила пересчета операций, осуществленных в валюте, отличной от валюты отчетности, а также определяет правила учета курсовой разницы

Этот стандарт не слишком актуален, поскольку в большинстве случаев валюта, в которой ведется управленческий учет и формируется управленческая отчетность, совпадают

МСФО 23 «Затраты по займам»

посвящен вопросам учета и отражения в отчетности затрат по займам

Приведенная в МСФО 23 классификация затрат по займам может быть использована в управленческом учете, равно как и оба способа их учета. При этом основной порядок учета затрат по займам будет давать более консервативную оценку финансово-хозяйственной деятельности компании

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

дает оценку степени вовлеченности связанных сторон, а также разъясняет требования по раскрытию информации о связанных сторонах и операциях между ними

Из этого стандарта пригодятся определение связанных компаний и требование по раскрытию информации

МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»

описывает порядок подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности для групп компаний, находящихся под контролем материнской организации

На положения МСФО 27 следует ориентироваться при определении состава компаний, подлежащих консолидации. Однако могут применяться свои правила и допущения (например, менее консервативные оценки при определении степени контроля). Представляют интерес и процедуры консолидации, предлагаемые стандартом

МСФО 28 « Инвестиции в ассоциированные компании»

описывает порядок учета инвестиций в ассоциированные организации по методу долевого участия, а также круг компаний, которые должны раскрывать в своей отчетности подобную информацию

В управленческом учете возможно внедрение критериев определения ассоциированных компаний и правил учета инвестиций в них, описанных в стандарте. В то же время часто компании в управленческом учете не используют метод долевого участия, а классифицируют и учитывают подобные инвестиции как финансовые вложения

МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках»

устанавливает порядок составления финансовой отчетности в странах с гиперинфляцией

В настоящий момент российская экономика не соответствуют критериям гиперинфляции, описанным в стандарте. Однако при включении в консолидированную управленческую отчетность российской компании показателей деятельностипредприятиц, находящихся в странах с гиперинфляцией, следует ориентироваться на положения МСФО 29

МСФО 31 «Участие в совместной деятельности»

описывает порядок учета долей участия в совместной деятельности

При участии в совместной деятельности можно руководствоваться как МСФО 31, так и его российским аналогом ПБУ 20/03

МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»

регламентирует раскрытие информации о финансовых инструментах

Соблюдение положений стандарта в управленческом учете позволит адекватно отражать операции, когда риски и выгоды, связанные с конкретным активом или обязательством, разделяются и распределятся между различными сторонами

МСФО 33 «Прибыль на акцию»

Стандарт раскрывает принципы расчета0 и представления информации о прибыли на акцию

Стандарт подходит для использования в управленческом учете. Показатель прибыли на акцию является более информативным и полезным для принятия управленческих решений, нежели показатель чистой учетной прибыли, который не несет в себе никакой информации об инвестициях за период

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности

Управленческая отчетность составляется и представляется ежеквартально и ежемесячно, а иногда и чаще. Содержание промежуточной отчетности обычно определяется потребностями менеджеров среднего звена, однако общие принципы составления промежуточной отчетности, описанные в стандарте (например, использование той же учетной политики, что и в годовых отчетах), должны применяться и в управленческом учете

МСФО 36 «Обесценение активов»

подробно описывает порядок выявления случаев обесценения активов и их отражения в учете

Нормы данного стандарта позволяют более объективно оценить финансовое состояние компании. Однако период, за который планируется проводить проверку на обесценение, можно определять самостоятельно

МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

определяет критерии признания и количественной оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также определяет требования к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности

Можно полностью ориентироваться на определения и критерии признания и оценки, данные в МСФО 37. Также целесообразно вести учет условных активов и условных обязательств в отдельных учетных регистрах (забалансовых)

МСФО 38 «Нематериальные активы»

устанавливает порядок учета нематериальных активов, критерии признания, способ оценки балансовой стоимости и порядок раскрытия информации о них в финансовой отчетности

В управленческом учете будет полезно применять установленные стандартом критерии отнесения объекта к нематериальным активам, порядок учета затрат на его создание или приобретение, определение балансовой стоимости и срока полезной службы, а также раскрывать в отчетности информацию о нематериальных активах согласно положениям МСФО 38

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

устанавливает принципы признания и оценки финансовых активов, обязательств и некоторых договоров о покупке или продаже нефинансовых статей

Приведенные в стандарте классификация, принципы признания и оценки финансовых инструментов полностью подходят для управленческого учета

МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость

определяет подход к учету инвестиционной собственности и соответствующие требования к раскрытию информации

Применение МСФО 40 возможно, если компания специализируется на инвестиционной собственности или она составляет значительную часть среди объектов основных средств. Это позволит иметь объективную и полную информацию по данному вопросу, однако, всегда необходимо соблюдать баланс между затратами на подготовку отчетности и выгодами от ее использования

МСФО 3 «Объединение предприятий»

устанавливает требования по отражению в финансовой отчетности объединения предприятий по методу покупки

Учет положительного гудвилла и тестирование его на обесценение (вместо амортизации), а также списание отрицательного гудвила на прибыли и убытки, согласно положениям МСФО 3, даст более надежную оценку финансового состояния компании

МСФО 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращение деятельности»

содержит определение принципов классификации, оценки и представления информации о внеоборотных активах, предназначенных для продажи

Руководствуясь положениями стандарта, можно с большей надежностью прогнозировать потоки денежных средств и доходность компании путем разделения информации о продолжаемой и прекращаемой деятельности

Принципы и стандарты учета обязательно присутствуют в любой бухгалтерской системе - невозможно грамотно и стандартизированно вести систематический учет при отсутствии базовых понятий и правил.
Как известно, в российской системе принципы учета в настоящее время изложены в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" , а стандарты учета описаны в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). В западных учетных системах все выглядит несколько иначе. Поэтому необходимо начать со сравнения принципов и стандартов в международной и российской системах.

Начало процессу формирования международных учетных стандартов было положено в США в 60-е гг. прошлого века, когда стали вводиться в практику обоснованные и отражающие практические задачи общие принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles - сокращенно GAAP ), что на русский язык можно перевести как "Общепринятые принципы бухгалтерского учета". Такой подход к формированию законодательной базы бухгалтерского учета значительно облегчил работу всех финансовых органов этой большой страны.

Одиннадцать основных принципов (концепций) бухгалтерского учета легли в основу системы GAAP. В настоящее время их более пятидесяти. На этих принципах основан не только американский бухгалтерский учет, но и большая часть западных систем бухгалтерского учета.
Впоследствии возникла необходимость в разработке и внедрении международных стандартов, которые были бы приняты всеми странами для полного взаимопонимания в сфере экономики. Этого требовал и значительный рост экономических связей в современном мире.

С 1973-го по 2001 г. такие международные стандарты разрабатывал Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2000 г. комитет был реформирован, и в его составе был создан Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB), к которому перешли функции по разработке стандартов. Новые стандарты стали выходить под названием IFRS (International Financial Reporting Standards), т.е. Международные стандарты финансовой отчетности, и заменять устаревающие стандарты. Таким образом, в целях стандартизации подхода в настоящее время в международной практике оба вида этих стандартов называют Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Говоря о структуре международных стандартов, в их составе можно выделить:

  • раздел "Прозрачность финансовой отчетности ", в котором характеризуется понятие "прозрачность" как создание среды, в которой информация о существующих условиях, принимаемых решениях и действиях делается доступной, видимой и понятной для всех участников рынка. В этом же разделе сформулированы определенные ограничения на прозрачность, связанные с понятием коммерческой тайны;
  • "Принципы подготовки и раскрытия финансовой отчетности ";
  • непосредственно Международные стандарты финансовой отчетности (IAS и IFRS );
  • интерпретации (разъяснения) отдельных положений МСФО, которые выпускает Постоянный комитет по интерпретациям (SIK/ПКИ).

"Принципы подготовки и раскрытия финансовой отчетности" определяют основы и цели составления финансовой отчетности, состав пользователей этой отчетности, а также качественные характеристики финансовой отчетности и основные допущения при ее составлении.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

  • понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователями, обладающими достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;
  • уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности;
  • надежность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
  • правдивое представление (faithful representation) - информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
  • приоритет содержания над формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
  • нейтральность (neutrality), т.е. ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;
  • осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы - недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
  • полнота (completeness) - в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчетный период;
  • сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, что необходимо раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определенные ограничения в отношении уместности и надежности информации:

  • своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
  • соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение, причем процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
  • соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Примечание. В соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н Международные стандарты финансовой отчетности имеют полную применимость на территории России и рекомендованы для составления финансовой отчетности российскими компаниями, а для консолидированной отчетности их применение является обязательным.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - их адаптация к национальным условиям. Это предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Основные принципы Международных стандартов бухгалтерского учета

Основные принципы - это свод одиннадцати фундаментальных принципов (концепций) бухгалтерского учета, действующих в рамках Международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Наряду с ними в каждой стране с рыночной экономикой могут действовать свои национальные принципы. Например, запись GAAP USA означает: "Принципы национального учета США". Наши национальные (российские) стандарты в международном применении будут именоваться IFRS RUS или GAAP RUS.

1. Принцип денежного измерения (Money-measurement concept). Согласно данному принципу в финансовом учете регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении. Преимущество подобного учета состоит в том, что деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородная информация предприятий может быть выражена в виде чисел, которые можно складывать, сопоставлять и т.д. Это полностью соответствует российским принципам учета и, в частности, Федеральному закону "О бухгалтерском учете".

2. Принцип обособленного (автономного) предприятия (Entity concept). В соответствии с этим принципом счета для хозяйственных единиц ведутся обособленно от счетов связанных с ними лиц. Например, для маленькой мастерской юридически не существует различия между финансовыми делами самого предприятия и его владельцев, но учет ведется для предприятия как для обособленной хозяйственной единицы, и только его операции отражаются на этих счетах (личное имущество и операции владельца с ним не учитываются), хотя на практике такое разграничение бывает непростым и поэтому довольно субъективным. В то же время большая корпорация является юридическим лицом, обособленным от его владельцев, поэтому счета корпораций точно соответствуют объемам деятельности.

3. Принцип действующего предприятия (Going-concern concept). Бухгалтерский учет предполагает, что экономическая единица является действующим предприятием, т.е. она и в дальнейшем будет продолжать функционировать в течение неопределенно длительного периода. Таким образом, в бухгалтерском учете считают, что предприятие будет функционировать и что владельцы не намереваются его продать. Это позволяет вести учет не по текущей рыночной стоимости, а по книжной (балансовой) стоимости. Рыночная стоимость появляется в учете только при ликвидации фирмы или при жестком требовании регулярной переоценки активов, содержащемся в соответствующем стандарте МСФО.

Аудитору. Необходимо проверить, правильно ли применен метод определения балансовой стоимости (согласно требованиям раздела "Оценка" соответствующего стандарта).

4. Принцип учета по стоимости (Cost concept). Это важнейший принцип бухгалтерского учета, тесно связанный с принципом "действующего предприятия", и заключается он в том, что актив обычно вносится в учетные регистры по оплаченной за его приобретение цене, т.е. по первоначальной стоимости. Эта стоимость является основой для всего последующего учета данного актива. Обычно на эту сумму не влияют последующие изменения в цене актива. Таким образом, суммы, по которым показаны активы на счетах предприятия, не отражают цены реализации активов. Поэтому в бухгалтерском учете различают балансовую и рыночную стоимость.

В связи с тем что стоимость материальных и нематериальных активов постоянно либо уменьшается, либо увеличивается, говорят об износе и соответствующей амортизации активов и о т.н. гудвилл (goodwill - это деловая репутация фирмы, т.е. стоимость фирменной марки, репутации продукции фирмы, клиентуры и неосязаемых активов предприятия, в частности, его местоположения).

Таким образом, принцип учета по стоимости представляет собой концепцию объективную, т.к. она не допускает произвольных оценок текущей стоимости активов.

В национальном учете многих стран оперируют с себестоимостью средств, а не с их рыночной стоимостью. Поэтому бухгалтерский учет в части баланса не содержит информации о реальной стоимости средств предприятия в данный момент времени, т.е. об их рыночной стоимости.

В силу этого бухгалтерский баланс не дает возможности определить общую ценность предприятия - для этого требуется дополнительная оценка, например экспертиза. Так, если предприятие приобрело внеоборотный актив за 10 000 долл., а через год ему предложили продать его за 20 000 долл., то это значит, что рыночная стоимость актива составила 20 000 долл.

Сумма, которая должна отражать стоимость актива в разделе "Средства" (активы) баланса компании, составленного на конец года, будет все равно указана как 10 000 долл. за вычетом возможной амортизации. Разница будет отражена на счетах "Доходы", т.е. в активы указанная рыночная цена не войдет полностью, а отразит только расход на приобретение минус амортизация (если она была начислена).

Аудитору. При проверке имущественного состояния клиента необходимо оценить правильность отражения первоначальной стоимости объекта по стандартам МСФО (не все расходы, учитываемые в РСБУ, можно включать в состав стоимости по МСФО) и соответствие начисления амортизации МСФО (IAS) 16 "Основные средства".

5. Принцип двойственности учета (Dualaspect concept). Метод расположения счетов, при котором двойственность каждой бухгалтерской операции выражалась в том, что дебетовая сумма была равной кредитовой или балансировала (выравнивала) ее, был описан Лукой Пачоли еще в XV в. Это породило следующее правило, которое не имеет исключений и используется во всех моделях бухгалтерского учета во всем мире:

Для каждой операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту.

Все объекты бухгалтерского учета рассматриваются с двух позиций: с позиции хозяйственных средств и с позиции источников их приобретения. Это и находит свое отражение в балансе компании. Двойная запись позволяет создать законченную систему контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета на любом предприятии. В своей методике учет всегда опирался на основное бухгалтерское уравнение:

Активы = Обязательства + Капитал.

Это означает, что счета активов должны увеличиваться на левой (дебетовой) стороне и уменьшаться на правой (кредитовой) стороне.

Отсюда следует, что правила для счетов обязательств и капитала должны быть противоположны правилам для счетов активов.

В свою очередь, правила для регистрации доходов и расходов выводятся из правил для регистрации капитала.

В РСБУ применяется несколько иная форма записи:

Активы = Пассивы.

Отметим также, что в зарубежном учете активы в нашем понимании называются средствами, а пассивы нашего российского балансового уравнения Активы = Пассивы разбиты в МСБУ на две группы: обязательства (заемные средства) и капитал собственников. Сумма средств компании всегда равняется сумме ее обязательств и капитала.

Равенство "Средства = Обязательства + Капитал" называется балансовым уравнением , поэтому финансовый отчет называется балансом предприятия .

В МСФО широко применяется понятие "чистые активы":

Чистые активы = Активы - Обязательства, или Чистые активы = Капитал.

6. Принцип учетного периода (Periodicity concept). Он предполагает, что бухгалтерский учет измеряет деятельность предприятия за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. При предоставлении отчетности внешним сторонам учетным периодом, как правило, является один год, внутренние периоды отчетности могут быть различными. На большинстве предприятий отчетный (или финансовый) год соответствует календарному, но многие фирмы используют естественный хозяйственный год вместо календарного. Выбор учетного периода фиксируется в учетной политике и должен соответствовать внутренним требованиям финансового руководства: если деятельность компании динамична и подвержена рискам, нужны актуальные сведения за короткие периоды для возможной коррекции в работе.

Аудитору. Необходимо посоветовать клиенту составлять внутреннюю отчетность по возможности чаще для выявления возможных убытков, трудностей и рисков, что, в свою очередь, поможет клиенту оперативно исправить ситуацию.

7. Принцип консерватизма (осторожности в оценке) (Conservatism concept). Согласно этому принципу для признания увеличения нераспределенной прибыли предприятия (доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (расходов).

Другими словами, доходы учитываются тогда, когда возможность их получения становится вполне определенным событием, а расходы - тогда, когда их возможность является вполне вероятным событием. В соответствии с этим доход от реализации товаров или оказания услуг признается в том периоде, когда они предоставляются заказчикам.

Аудитору. Это требование МСФО (IAS) 18 "Выручка", и оно должно неукоснительно выполняться во избежание появления сомнительной и безнадежной задолженности, которая возникает при отсутствии оплаты и серьезно искажает баланс.

8. Принцип реализации (Realization concept). Он определяет сумму дохода, которая должна быть признана от данной продажи. Допускается, что сумма признанного дохода может быть больше или меньше продажной цены реализованных товаров или услуг (например, в случае продажи со скидкой). Допускается также уменьшение суммы признанного дохода на величину возможных непоступлений средств, т.е. на предполагаемую сумму безнадежных долгов.

В соответствии с этим принципом доходы учитываются компанией только тогда, когда ее продукция доставляется потребителю (а не тогда, когда она была произведена) или ее услуги предоставлены клиенту .

Доходы учитываются в сумме, получение которой является вполне определенным событием. Например, если в 2012 г. компания доставила своему клиенту продукцию, произведенную в 2011 г., то доход от реализации будет ею учтен в 2012 г. Если компания оказывает услуги, то доход от них учитывается в момент оказания услуг. Товары (например, обувь) представляют собой осязаемую продукцию. Услуги (например, ремонт телевизоров) являются неосязаемой продукцией. Однако и те и другие являются продукцией.

Общее правило состоит в том, что доход от реализации продукции учитывается тогда, когда эта продукция доставляется потребителю , т.е. риски и контроль за ней продавцом утрачены.

Например, в январе компанией был заключен контракт на строительные работы. Они были произведены в феврале, а деньги за работу получены компанией в марте. Компании следует учесть доходы от работ в феврале.

Таким образом, доход учитывается тогда, когда реализация считается осуществленной. Это соответствует моменту доставки продукции потребителю. Поэтому термин "реализация" довольно часто употребляют вместе с термином "доход", образуя новый термин - "доход от реализации". От работников торговых предприятий иногда можно услышать, что они считают реализацией момент оформления заказа, хотя товары еще не были доставлены покупателю. С точки зрения бухгалтерского учета оформление заказа не является реализацией, т.к. доход еще не был учтен.

В российском учете это всем известная "оплата при отгрузке". При указании в учетной политике предприятия выбора способа учета оплаты "по кассовому методу" продукция или товар считаются реализованными при получении конкретной оплаты в любом виде.

9. Принцип соответствия доходов и расходов (Matching concept). Концепция соответствия предполагает, что если реализация услуг или товаров влияет как на доходы, так и на расходы, то воздействие на них должно быть признано в одном и том же учетном периоде.

Для определения периода, в котором признаются расходы, используются такие термины, как "затраты", "выплаты", "расходы" и "издержки". Издержки могут быть как отчетного, так и будущего периодов. При этом издержки могут относиться как к активам, так и к расходам. Для того чтобы статья затрат считалась активом, она должна принести какую-то выгоду в будущем. В противном случае она относится к расходам текущего периода.

Правильная классификация затрат как активов или как расходов представляет собой одну из самых сложных проблем в современном бухгалтерском учете и также требует аудиторского контроля .

10. Принцип последовательности (Consistency concept). Суть его состоит в том, что, выбрав однажды какой-то один метод учета, предприятие должно использовать его для всех последующих событий похожего характера, пока не возникнут веские причины для изменения этого метода. Например, безнадежные долги могут быть признаны или как уменьшение прибыли, или как расходы. Если предприятие часто меняет методику учета подобного рода событий в учетных регистрах, то может быть затруднено сравнение его финансовой отчетности для разных периодов, т.е. нарушается сопоставимость данных, требуемая МСФО как качественное свойство информации.

11. Принцип существенности или материальности (Materiality concept). Бухгалтерский учет пренебрегает незначительными обстоятельствами, но в то же время отражает все существенные обстоятельства.

К существенным должны относиться те операции, в результате которых изменяется финансовое состояние предприятия. Разделение операций на существенные и несущественные является субъективным. Формальных правил в этом отношении не существует. Финансовые отчеты предприятия должны объективно отражать все существенные факты .

Например, если на предприятии обнаружили, что большая часть складских запасов пришла в негодность, то принцип материальности требует, чтобы этот факт был зафиксирован в финансовых отчетах, т.к. это меняет финансовое состояние фирмы.

Таким образом, принцип материальности имеет два аспекта:

1) пренебрежение незначительными и маловажными событиями;

2) отражение всех важных событий в денежном выражении.

В РСБУ это имеет свое отражение именно в таком виде (т.е. наблюдается полная аналогия), в то же время МСФО разрешают компаниям определять порог существенности самостоятельно (в РСБУ он зафиксирован на законодательном уровне).

В заключение необходимо отметить, что наряду с вышеизложенными принципами важнейшую роль играют сами стандарты учета и отчетности, применяемые во всем мире. В российском бухгалтерском учете они частично отражены в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ), ведь каждое ПБУ есть не что иное, как стандарт учета определенных видов деятельности и объектов учета. В нем отражены все особенности и законодательные установки (положения) при ведении учета конкретных объектов.

В последующих публикациях мы проанализируем наиболее важные международные стандарты финансовой отчетности с точки зрения их взаимосвязи и взаимоувязки с российскими ПБУ, что позволит выявить сходства и различия в международных и отечественных стандартах, а также вести в дальнейшем учет и формировать отчетность в точном соответствии с МСФО.

1. Международные стандарты финансовой отчетности: сущность и значение

2. Международные стандарты финансовой отчетности: структура, иерархия, содержание, порядок применения

1. Международные стандарты финансовой отчетности: сущность и значение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему общепринятых требований, принципов, правил и процедур, которые определяют общий подход к составлению финансовой отчетности, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей, и устанавливают единые требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций.

Исторически сложилось так, что в каждой стране создавались соб-ственные стандарты учета и отчетности, отвечающие, в первую оче-редь, требованиям, которые выдвигают к отчетности ее основные пользователи.

Развитие международной торговли , появление много-национальных компаний, глобализация рынка капитала , глобализация экономических процессов и информационных технологий вызвала потребность в гармонизации финансовой отчетности компаний раз-ных стран. Это было обусловлено необходимостью получения и предоставления прозрачной, полезной, информативной, сопоставимой, однородной финансовой информации, понятной широкому кругу заинтересованных пользователей. Именно с этой целью было решено разработать международные стандарты финансового учета и отчетности, которые должны были обеспечить единую методологическую базу и установить основные принципы учета, в соответствии с которыми предприятия могли бы вести финансовый учет.

На сегодняшний день международно признанной является финансовая отчетность, составленная либо по МСФО, либо по ГААП США, поскольку только отчетность, подготовленная по этим стандартам, признается большинством фондовых бирж мира: ОПБУ США — для аме-риканских, МСФО — для неамериканских. В этой связи, в зависимости от того в котировальный лист какой биржи хочет войти фирма, и выбирается соответствующая модель учета.

Разработка и использование МСБУ и МСФО в практической деятельности:

Позволяют обеспечить единый подход к формированию качественной, прозрачной, сравнимой и достоверной отчетности в разных странах;

Помогают инвесторам и акционерам из разных стран качественнее анали-зировать отчетность потенциальных получателей инвестиций (опять же из разных стран), подготовленную согласно единым принципам, а значит, сопоставимую;

Позволяют фирмам, выходящим на фондовые площадки в разных странах, готовить не несколько комплектов финансовой отчетности (отдельно для ка-ждой национальной биржи), а ее единый набор для всех бирж, т.е. снижают за-траты на привлечение капитала ;


Повышают общую культуру управления, внутри транснациональных корпо-раций, улучшают систему их внутреннего контроля и аудита .

2. Международные стандарты финансовой отчетности: структура, иерархия, содержание, порядок применения

МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, которые включают в себя:

Предисловие к положениям МСФО;

Концептуальные основы или Принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

Собственно стандарты;

Разъяснения к стандартам или интерпретации.

Все они образуют единую систему и не могут применяться по отдельности, вместе с тем, каждый документ как элемент системы имеет определенное назначение.

В Предисловии кратко излагаются цели и порядок деятельности Совета (Комитета) по МСФО, а также разъясняется порядок разработки и применения МСФО.

Концептуальные основы определяют порядок подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Здесь рассматриваются такие вопросы, как цели финансовой отчетности, основополагающие допущения и качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, приводятся определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности. Сами по себе они не являются стандартами. Концептуальные основы служат базой для разработки положений стандартов, определяют подход к составлению и представлению финансовой отчетности и обуславливают возможность применения профессиональных суждений при решении разного рода вопросов.

Собственно международные стандарты финансовой отчетности представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представления финансовой отчетности по отдельным разделам учета.

Разъяснения к МСФО дают однозначное толкование неясных положений стандартов и обеспечивают их единообразное применение.

В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны:

Либо с применением существующих стандартов, имеющих практическую направленность и представляющих наибольший интерес для пользователей,

Либо возникающих по мере раз-вития экономических отношений.

Наивысшим приоритетом обладает стандарт международной отчетности и обязательные приложения к нему.

МСФО может сопровождаться приложениями, которые не являются частью стандарта:

Основы для выводов;

Иллюстративные примеры;

Таблицы соответствий (между новой и старой редакциями стандарта);

Руководства по внедрению стандарта.

Наконец , в основе МСФО лежат Принципы подготовки и представления отчетности в соответствии с МСФО, которые не являются стандартом и фор-мально не входят в иерархию МСФО.

Ключевым аспектом при разработке новых стандартов, интерпретаций и при-ложений является их соответствие указанным Принципам.

Каждый стандарт посвящен отдельной теме и имеет следующую структуру:

Цель — раскрывает проблемы учета, а также цель публикации данного стандарта;

Сфера употребления — определяет границы стандарта, указывает условия, при которых он не действует. Также может содержать информацию о прекращении действия ранее изданных стандартов в связи с выходом новых;

Определение - раскрывает содержание основных терминов, встречающихся в тексте стандарта;

Описание сущности — является самой большой частью, чаще всего состоит из нескольких разделов, в которых изложены основные прин-ципы решения проблем;

Раскрытие информации — обязательная часть стандарта, содержа-щая информацию, которая должна быть обязательно раскрыта в финан-совой отчетности, примечаниях к ней, учетной политике;

Дата вступления в силу — указывается дата введения данного стан-дарта в действие;

Дополнения — являются необязательной частью, в которой приво-дятся подробные объяснения к отдельным пунктам стандарта.

Каждый стандарт содержит информацию следующего характера:

Объект учета — предоставляется определение объекта учета и ос-новных понятий, связанных с этим объектом;

Признание объекта учета — приводятся критерии отнесения объек-тов учета к разным элементам отчетности;

Отображение в финансовой отчетности — раскрытие информации об объектах учета в разных формах финансовой отчетности.

На практике выделяют следующие случаи применения МСФО в условиях современного уровня развития и гармонизации бухгалтерского учета и отчетности:

Использование МСФО наряду с национальными стандартами;

Адаптация национальных стандартов к МСФО;

Применение МСФО в качестве национальных стандартов.

Тема 8. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: структура, порядок работы

1. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: общие сведения, цели и задачи

2. Структура и порядок назначения членов Совета по международным стандартам финансовой отчетности

3. Порядок разработки и принятия международных стандартов финансовой отчетности

1. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: общие сведения, цели и задачи

С целью создания и совершенствования единых унифицированных стандартов финансо-вой отчетности для всех стран мира 29 июня 1973 г. в результате между-народного соглашения была образована независимая негосударствен-ная организация со штаб-квартирой в Лондоне — Ко-митет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC). В состав Комитета вошли представители 10 крупнейших мировых держав: Австралии, Ка-нады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобри-тании, Ирландии и США.

В 2001 г. Комитет был преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) (International Accounting Standards Board, IASB).

Комитет или Совет по МСФО (СМСФО) представляет собой независимую, неправительственную профессиональную организацию, членами которой являются бухгал-терские (аудиторские) организации разных стран.

Цель деятельности СМСФО заключается в:

1. разработке в общественных интересах единого комплекта высококачественных, понятных (доступных для понимания) и применимых на практике глобальных стандартов бухгалтерского учета, предусмат-ривающих формирование качественной, прозрачной и сравни-мой информации в финансовой отчетности с целью оказания помощи участникам мировых рынков капитала и другим поль-зователям информации в принятии экономических решений;

2. внедрении, широком распространении стандартов, контроле за их соблюдением и обеспечении их единообразной интерпретации;

3. активной работе с органами, устанавливающими националь-ные стандарты, для достижения конвергенции этих стандартов с МСФО в интересах высококачественного решения учетных задач.

До 2000 г. КМСФО ставил задачу гармонизации национальных бухгалтерских стандартов. Этот процесс представлял собой выработку КМСФО качественных решений учетных задач, которые затем должны были использоваться в качестве основы для унификации национальных стандартов.

Предусмотренный новым Уставом процесс конвергенции предполагает выработку СМСФО совместно с национальными регулирующими органами решений учетных задач, которые обеспечивают наиболее эффективную и каче-ственную подготовку и представление информации в финан-совой отчетности.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ СТАНДАРТОВ И ИХ ЗНАЧЕНИЕ

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

Формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

Проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

Процесс разработки и утверждения международных стандартов включает множество этапов и аналитических стадий, в том числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациями-представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта Комитетом.

Международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC), членами которого являются бухгалтеры из более 80 стран. Целью разработки и внедрения международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире.

Каждый стандарт включает, как правило, следующие разделы:

Введение, отражающее общее содержание стандарта, его цели и задачи;

Определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;

Объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зренияяпоставленных целей;

Описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;

Предписания, связанные с практической реализацией стандарта;

Дату вступления в силу. Каждый стандарт предусматривает несколько равных по возможностям, но дающих различные результаты вариантов. При этом их применение не носит жестко регламентированного характера.

Международные стандарты были разработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения (например, о приобретении, сохранении или продаже пакетов акций). Для этих целей были выделены семь основных групп пользователей - инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Стандарты являются международно признаваемыми, а также позволяют избежать привязки к модели учета какой-либо отдельной страны. В полной мере международными стандартами руководствуются только ТНК (транснациональные корпорации), для которых применять национальные методы учета каждой страны не представляется возможным.

В настоящее время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются следующие организации:

· Совет по международным стандартам финансовой отчётности;

· Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН;

· Европейская Комиссия;

· Комиссия по ценным бумагам и биржам США;

· Совет по разработке финансовых учётных стандартов.

Процедура создания международных стандартов. Основу разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически сложились в англо – язычных странах, главным образом в США и Великобритании.

Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной консервативностью, обстоятельностью, занимает относительно продолжительный отрезок времени и состоит из 6 циклов:

1-й цикл – формирование Подготовительного комитета (Steering Committee).

2-й цикл – разработка проекта стандарта.

3-й цикл – подготовка рабочего проекта положений стандарта.

4-й цикл – утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

5-й цикл – составление плана разработки международного стандарта.

6-й цикл – подготовка проекта международного стандарта.

Международный стандарт бухгалтерского учета считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления. Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов СМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский), идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем 30 языков.

Прежде всего, необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления. Рассмотрим их более подробно.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

Отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

Производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;

Осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

Признание результата операции по мере ее совершения;

Отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

Формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

Существуют также качественные критерии информации, содержащейся в финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей. Это такие критерии, как прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.

Прозрачность (понятность) является основным качеством информации, так как предполагает ее быстрое восприятие пользователями. Однако пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.

Значимость. Информация должна быть значимой для принятия решений пользователями. Она имеет это качество, когда влияет на принятие экономических решений, помогая оценить прошлые, настоящие или будущие события. Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае, когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических решений. Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от ее получения превышает стоимость ее обеспечения. Оценка выгоды и затрат, как правило, определяется на основе профессионального суждения, например, дальнейшее обеспечение информацией кредиторов может сократить расходы по займам.

Достоверность. Информация достоверна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок и объективна. Достоверная информация отвечает следующим требованиям:

Полное представление – информация должна полностью отражать факты хозяйственной деятельности. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и обязательств;

Непосредственно работу над МСФО начал Центр ООН по транснациональным корпорациям. Для развития глобальных экономических отношений был необходим универсальный язык общения. Позднее, в 1973 в Лондоне был создан комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). С 1983 года членами КМСФО стали все профессиональные организации – члены Международной федерации бухгалтеров.

Цель КМСФО – унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.

КМСФО по своей природе является независимой частной организацией, цель которой состоит в разработке единых принципов бухгалтерского учета, используемых коммерческими предприятиями и другими организациями всего мира при составлении финансовой отчетности.

При подготовке свода международных стандартов финансовой отчетности КМСФО работает в тесном контакте с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая является своего рода регулирующим механизмом рынков ценных бумаг. В 1995 г. между КМСФО и IOSCO было достигнуто соглашение о том, что IOSCO рассмотрит вопрос о принятии стандартов после завершения всей рабочей программы.

На сегодняшний день три страны из числа ведущих государств мира не поддержали международные стандарты финансовой отчетности. Это - США, Канада и Япония.

Некоторые страны, особенно в Азии и Латинской Америке, не приняли окончательного решения в плане использования той или иной системы отчетности, но многие из них склоняются к американской системе GAAP, которая, по их мнению, является более приемлемой на длительную перспективу.

Первый Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов. Каждый стандарт МФО включает следующие разделы:

. Объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

. Признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

. Оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

. Отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Необходимо отметить, что международные стандарты финансовой отчетности – это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В МСФО нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.

Принципиальная особенность международных стандартов в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

Российские стандарты, построенные на основе международных, также провозглашают приоритет содержания над формой, однако в реальности данный принцип не всегда выполняется. Так, например, в соответствии с ПБУ привилегированные акции – часть капитал компании, однако по свое экономической природе у таких ценных бумаг не много отличий от облигаций. МСФО указывает на такие особенности и рекомендует не включать их в состав капитал.